Зарубежный опыт правового регулирования взимания налога на прибыль
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Введение
Налог на прибыль является, пожалуй, ключевым в системе прямых налогов. Это связано не только с тем, что данный обязательный платеж играет важную роль при формировании доходной части консолидированного бюджета Республики Беларусь, но и тем значительным стимулирующим потенциалом, который содержит в себе этот прямой налог. В рамках проводимой сегодня налоговой реформы, безусловно, важную роль играет изучение зарубежного опыта налогообложения прибыли для формирования эффективного, прозрачного и выгодного всем участникам налоговых правоотношений правового механизма порядка исчисления и уплаты налога на прибыль. При этом важно обеспечить баланс интересов и разумную стабильность системы законодательства по налогу на прибыль с тем, чтобы добросовестные налогоплательщики могли определенным образом планировать свою предпринимательскую деятельность и не опасаться перманентных трансформаций. Кроме того, небезосновательным является распространенное в финансово-правовой литературе суждение, исходя из смысла которого финансовое право, как и любая другая отрасль права, - явление политическое. Политика является непременным условием формирования любых, с отраслевой точки зрения, правовых норм. Равным образом право - наиболее эффективный проводник выраженной в нем политики [1, c. 60]. Не вызывает сомнений тот факт, что зарубежный опыт - это не догма, применять зарубежные рецепты нужно осторожно с учетом национальных особенностей. Именно при таком подходе можно качественно изменить правовое регулирование общественных отношений, возникающих при исчислении и уплате налога на прибыль. По мнению Е.Ф.Киреевой, опыт налогообложения в мировой практике свидетельствует: формирование эффективной национальной налоговой системы должно, с одной стороны, основываться на классических принципах налогообложения, а с другой - учитывать социально-экономическое положение страны и модель макроэкономического регулирования, определенную национальной программой экономического развития [2, c. 57].
Трудно не согласиться с тем, что в ходе проводимой налоговой реформы должны быть прежде всего достигнуты следующие цели:
отмена неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов (прежде всего оборотных налогов), общее снижение налогового бремени на предпринимательское сообщество в целом и на малый бизнес как на его основу;
улучшение налогового администрирования и повышение уровня собираемости налогов за счет включения в налоговое законодательство цивилизованных механизмов и инструментов, налогового контроля;
упрощение и ускорение процедуры обжалования решений и действий налоговых органов (в том числе за счет создания специализированных коллегий по налоговых спорам в судах общей юрисдикции и арбитражных судах) [3, c. 57].
По сути, при совершенствовании правового регулирования налоговой системы, в общем, и налога на прибыль, в частности, необходимо решить проблему так называемым трех С:
соответствие интересам субъектов хозяйствования;
соответствие интересам государства;
соответствие формальным требованиям закона [4, c. 27].
Именно экономико-правовые аспекты взимания налога на прибыль в зарубежных странах в системной взаимосвязи с возможным опытом его применения в Республике Беларусь и станут предметом рассмотрения данной статьи.
Основная часть
Одна из наиболее ярко проявляющихся тенденций мирового развития состоит в усиливающемся взаимодействии национальных экономик; при этом налоги стали одним из средств формирования единого экономического пространства для государств, связанных едиными экономическими и региональными интересами.
Анализ западноевропейских тенденций приводит к выводу, что проблемы налогообложения отдельной страны следует рассматривать во взаимосвязи с тенденциями мирового сообщества. Именно интегрирующая функция налогообложения непосредственно указывает на необходимость учета опыта и перспектив налоговых реформ в иностранных государствах при разработке национальной налоговой политики.
По данным Международного валютного фонда (МВФ), доля налога на прибыль в доходах развитых стран в среднем составляет около 10 % [5, c. 83].
Собственно сам налог на прибыль или, как его еще называют, корпорационный налог возник в ХХ веке, а сама система налогообложения прибыли приобрела относительно четкие очертания во второй половине прошлого столетия. До 70-х годов ХХ века высокие ставки по налогу на прибыль сочетались с широкой гаммой предоставляемых льгот. Однако постепенно подходы западных законодателей стали меняться. С 80-х годов в развитых странах прежний подход к налогообложению прибыли - сочетание высоких налоговых ставок с широкой системой льгот - был заменен сочетанием более низких налоговых ставок с более умеренной системой налоговых льгот [6, c. 50]. Например, в Бельгии налогооблагаемый доход компании резидента или нерезидента облагается налогом на прибыль по ставке 33,99 %. Пониженная налоговая ставка (начиная от 24,25 %) применяется в отношении малых и средних компаний, то есть предприятий, чей доход не превышает 322 500 евро. Специальная налоговая ставка 309 % применяется в отношении всех выплат, произведенн?/p>