Зарубежный опыт правового регулирования взимания налога на прибыль
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
?х в пользу неразглашенных получателей (так называемый налог на откат) [7, c. 73]. В Германии ставка налога на прибыль юридических лиц снижена с 25 до 15 %. В Австралии ставка налога на прибыль составляет 30 %. Налог на прибыль компаний, как отечественных, так и иностранных, в Китае составляет 25 %. Компании, которые начали свою деятельность в 2008 году, могут применять пониженную ставку в размере 20 % [8, c. 43]. Применительно к Германии в финансово-правовой литературе отмечается, что национальная налоговая политика этого государства основывается на снижении общей налоговой нагрузки и ориентирована на поддержку экономического роста и занятости в экономике в целом и строится по следующим основным направлениям:
снижение общего уровня налогообложения дохода;
снижение уровня налога на прибыль корпораций и изменение системы налогообложения акционерных компаний и доходов их акционеров;
целенаправленная поддержка партнерств [9, c. 34].
За последние десять лет, по статистике ЕС, средняя по странам ставка (при этом в расчете использовались верхние значения установленных с учетом надбавок и средние значения региональных и местных ставок) налога на прибыль снизилась с 35 до 26,3 % [5, c. 93].
Интересный подход к налогообложению прибыли установлен в США. Большинство корпораций США облагаются по следующим ставкам:
% от первых 50 000$ налогооблагаемого дохода;
% от следующих 25 000$;
% от следующих 25 000$;
% от следующих 235 000$;
% от следующих 9 665 000$;
% от следующих 5 000 000$;
% от следующих 3 333 333$;
% со всего оставшегося налогооблагаемого дохода.
Корпорация по оказанию квалифицированных услуг облагается по единообразной ставке 35 % [10, c. 8-9].
Кроме того, статья 55 Кодекса внутренних доходов вводит Альтернативный минимальный налог для корпоративных и некорпоративных налогоплательщиков. Этот налог отражает стремление законодателя США не допустить необоснованного уклонения от уплаты налогов, злоупотребления льготами по налогообложению. Альтернативный минимальный налог устанавливает вторую, альтернативную налоговую базу. Альтернативная налоговая база известна как альтернативный минимальный налогооблагаемый доход. Налогоплательщик обязан исполнить свое обычное налоговое обязательство или уплатить альтернативный минимальный налог. Установлены следующие ставки альтернативного минимального налога:
% от первых 40 000$;
% от последующих 110 000$;
% от последующих 160 000$;
% от оставшейся суммы [10, c. 10-11].
Как отмечают российские исследователи М.В.Васильева и К.А.Соловьева, именно с помощью широких налоговых льгот в экономически развитых странах была осуществлена переориентация промышленности на развитие современных передовых производств, модернизацию инфраструктуры, переквалификацию рабочей силы. Наиболее общими (стратегическими) тенденциями развития для налоговых систем большинства стран являются следующие положения:
компании-резиденты в странах уплачивают налоги со всех доходов, включая полученные за рубежом; для устранения двойного налогообложения налог, уплаченный в той стране, с которой государство заключило специальное соглашение, учитывается в пределах ставки налога;
отсутствуют льготы по налогу на прибыль для малых предприятий;
применяется метод ускоренной (нелинейной) амортизации при расчете налога на прибыль;
усиление налогообложения доходов происходит с помощью имущественных налогов (увеличение налога на прибыль за счет налога на прирост капитала во многих других странах в 1,1-1,3 раза) [11, c. 67-68].
Следует отметить, что подход к снижению ставки налога на прибыль и сокращению количества предоставляемых льгот возобладал и в странах Восточной Европы, и странах СНГ. В результате проведенных налоговых реформ в странах обозначенного географического региона произошли значительное снижение налоговых ставок и ликвидация большей части налоговых льгот. Налог на прибыль предприятий снижался с 25-40 % (в начале 1990-х годов) до 15-30 % (в 2000-х годах). Наиболее существенное снижение произошло в Венгрии: с 55 % в 1991 году до 16 % в 2004 году.
Среди оставшихся налоговых льгот наиболее популярными в этих странах являются:
ускоренная амортизация (в частности, удвоенная), например, в Эстонии, Латвии, Казахстане;
налоговые каникулы для новых предприятий (по налогу на прибыль) на 2 года и более - в Чехии, Польше, Эстонии, Латвии, Казахстане;
ослабление ограничений по переносу убытков на будущее (в том числе снятие всех ограничений для убытков первых 4 лет после создания предприятий в Венгрии) [12, c. 77].
Реформы по налогу на прибыль в Российской Федерации в научной литературе условно разделяют на ряд этапов:этап (1990-е годы). Высокие налоговые ставки (на прибыль - 35 %). Широкая система налоговых льгот для новых предприятий (налоговые каникулы по налогу на прибыль, ускоренная амортизация, инвестиционные налоговые кредиты и др.);этап (2000-е годы). Понижение налоговых ставок (на прибыль - 24 %). Отмена (почти) всех налоговых льгот. Возможность уменьшения региональной части налога на прибыль (не более чем на 4 %);этап (настоящее время). Возврат к точечным налоговым льготам на региональном уровне. Введение особых экономических зон с льготами для резидентов (снижение ставок налога на прибыль) [12, c. 78]. В научной литературе российские авторы критикуют политику сокращения льгот [13, c. 45]. В Российской Федерации ставка налога на прибыль снижена с 24 до 20 %. Российский законодатель включил в действующий налоговый кодекс Российской Федерации по