Доходы и расходы в деятельности предприятия (организации, фирмы): формирование, фактическое состояние, пути эффективного использования
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?ю в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной);
расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы признаются:
с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы; когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов [12, с. 137].
По мнению М.А. Вахрушиной, первоначально происходит признание затрат и их отражение в бухгалтерском учете на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 44, 97). Признание осуществляется в соответствии с методом начисления. Впоследствии, когда возникшие затраты могут быть соотнесены с определенным отчетным периодом, происходит их трансформация в расходы этого периода [16, с. 51]. Основным критерием для определения момента трансформации затрат в расходы является связь этих расходов с доходами, для получения которых эти расходы были понесены. Так, например, если у организации возникли затраты, направленные на получение доходов в будущем, то они не могут быть признаны расходами в момент их возникновения. В качестве расхода они будут признаны в момент получения дохода.
Существуют затраты, возникновение которых не связано непосредственно с получением конкретного дохода. Такие затраты признаются расходами сразу в момент их возникновения или в конце отчетного периода (например, внереализационные расходы).
Исходя из смысла ст. 248 НК РФ можно только догадываться, что нормативное предписание при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю означает, что доход - это выручка без начисленных обязательств по косвенным налогам.
На самом деле это так и есть и не может быть иначе, поскольку природа косвенных налогов заключается в том, что они не принадлежат организации (не являются ее доходом), а подлежат перечислению (за вычетом зачета) в бюджетную систему, хотя первоначально и поступают в организацию (включаются в выручку).
Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 249 Доходы от реализации НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Другими словами, наблюдается противоречие со смыслом ст.248 и налицо идентификация таких понятий, как выручка и доход. Это прямая коллизия между нормами 248 и 249 (гл 25 ч 2 НК РФ).
Далее следует, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Тем не менее, далее в ст. 271 Порядок признания доходов при методе начисления видим, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Проведённый нормативный анализ приводит к выводу, что выручка равна доходу (что неверно), который согласно ст.249 складывается только из поступлений, а согласно ст.271 - независимо от фактического поступления.
Это противоречие напрямую связано, во-первых, с отсутствием четкости в дефиниции категорий налогового права и во-вторых, с отсутствием логичной схемы порядка исчисления налога.
Итак, представляется целесообразным указать, что с целью определения налоговой базы по налогу на прибыль, прежде всего, следует выявить доходы организации как разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг и обязанностями организации перед государством по косвенным налогам.
Далее, можно согласиться с тем, что налоговой базой является стоимостная характеристика полученной прибыли, которая определяется как разница между соответствующими доходами и расходами организации, полученными на основе налогового учета. Для формирования налоговой базы применяются регистры налогового учета, предложенные методикой ФНС.
Для того чтобы получить финансовый результат (налогооблагаемую прибыль или убыток), налогоплательщик обязан (руководствуясь статьями гл. 25 НК РФ) осуществить сопоставление доходов и расходов, которые имели место в организации за рассматриваемый период.
Доходы подразделяются на три большие группы:
доходы от реализации,
внереализационные доходы,
доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Налоговый кодекс Российской Федерации содержит специальные статьи, посвященные порядку определения указанных доходов (ст 244, 250, 251 НК).
Общие принципы признания расходов для целей налогообложения прибыли изложены в ст. 252 НК РФ. При этом под расходами понимаю