Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств на предприятиях АПК (на примере КП "Майский")
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
? перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:
- по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;
- библиотечному фонду;
- средствам бюджетных организаций;
- фондам переведенным в установленном порядке на консервацию.
Сумму износа на предприятии расiитывают следующим образом. Месячный размер суммы износа, начисленный в прошлом месяце (согласно установленным нормам) корректируют (увеличивают, уменьшают) в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы основных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце и вычитают сумму износа выбывших основных средств и нормативный срок службы которых истек. Раiет производится в разработочной таблице № 6 журнально-ордерной формы iетоводства.
В КП Майский применяется автоматизированный способ раiета износа основных средств. На основании ведомости начисления износа заполняется журнал-ордер № 13, где организован учет операций по iету 02 "Износ основных средств".
Схема учетных записей по iету 02 "Износ основных средств" представлена в таблице 3.3.
В 2009 г. был учтен износ безвозмездно полученных объектов основных средств в сумме 14575 руб. Однако, согласно ПБУ 6/97 "Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" износ основных средств по объектам основных средств, полученных безвозмездно, не начисляется. Объекты, полученные по договору дарения или безвозмездно, приходуются по рыночной стоимости на момент поступления. Это нарушение мы рассмотрим более подробно в разделе 4.
3.5 Учет ремонта основных средств
Для восстановления утерянных в результате износа технических и физических свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ различают текущий и капитальный ремонт.
Основанием для учетных записей по ремонту основных средств является Ведомость дефектов, где указывается объект ремонта, вид ремонта, перечень и стоимость материалов на ремонт, количество времени, затраченного на ремонт в человеко-часах и сдельные раiенки, а также сумму накладных расходов и другие данные.
Существуют два способа учета затрат на ремонт основных средств: с формированием ремонтного фонда и без него.
Таблица 3.3.
Схема учетных записей по iету 02 "Износ основных средств" за 2009 г.
ДЕБЕТКРЕДИТС кредита iетовСодержание операцииСумма, руб.Содержание операцииСумма, руб.В дебет iетовХххСальдо на 1.01.98 г.45723912х47Списан износ по ликвидированным и реализованным объектам основных средств 1529431Начислен износ по основным средствам:Растениеводства3467320-1Животноводства1941620-2Подсобных промышленных производств 15028620-3Используемых в научно-исследовательской работе 2098620-8Вспомогательных производств16977423Машинно-тракторного парка 101846524Общепроизводственного назначения 217625Общехозяйственного назначения 6391526Обслуживающих производств и хозяйств 9143829Сферы обращения (магазинам и ларям)658744Учтен износ по безвозмездно полученным основным средствам 1457587-3Произведена переоценка износа основных средств: производственных -61050987-1непроизводственных-27871188-3хОборот на 1.01.09 г.1529431Оборот на 1.01.09 г.703071ххххСальдо на 1.01.09 г.44897552х
Если учетной политикой предусмотрено формирование ремонтного фонда, то предприятие для финансирования ремонта основных средств ежемесячно отчисляет в этот фонд суммы, в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно, и включает их в издержки производства (дебет iетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субiета 89-3 "Ремонтный фонд"). Нормативы отчислений могут быть дифференцированы по группам эксплуатации.
В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств, выполненный собственными силами (предварительно учтенный на дебете iета 23 "Вспомогательное производство") или сторонней организацией, по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет субiета 89-3, кредит iетов 23, 60).
Если ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу относят на iет 31 "Расходы будущих периодов" (дебет iета 31, кредит iетов 23, 60). В дальнейшем ее будут списывать по мере накопления средств в ремонтном фонде (дебет субiета 89-3, кредит iета 31).
В том же порядке, как ремонтный фонд, предприятия имеют право создавать резерв на ремонт основных средств. Однако в отличие от ремонтного фонда, остатки по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет iета 89, кредит iета 80).
Второй способ учета затрат по ремонту основных средств, используемый в КП Майский, предполагает фактические затраты, связанные с проведением ремонта, включать непосредственно в издержки производства (дебет iетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит iетов 10, 12, 13, 60, 68, 69, 70, 71, 76, и др.)
При ремонте машин и механизмов в собственной мастерской, затраты по ремонту собираются сначала на iете 23 "Вспомогательное производство", субiет 8 тАЬРемонтные мастерскиетАЭ (дебет iета 23, кредит iетов 10, 12, 13, 70, 69, 68, 71 и др.), а затем распределяются по iетам потребления и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет iетов 20, 23, 25, 26, кредит iета 23). Сводные данные по учету затрат на ремонт основных средств отражают в жур