Бухгалтерский учет финансовых результатов на примере ООО "Техцентр Авторесурс"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?о сч. 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы и 99 Прибыли и убытки, а также данные бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без налогов и фактической себестоимостью реализованной продукции. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счетах 90 и 99.
Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и других, отражаемых обычно на 91 счете. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счете 91 и 99.
По мнению Данилевского Ю.А. [28, С.402] цикл продаж, получения доходов и формирования финансового результата охватывает хозяйственные операции, связанные с продажей готовой продукции (работ, услуг), реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных и прочих активов и приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.
При проверке цикла продаж аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск готовой продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны, - смешанными источниками доказательств (счета, выставленные экономическим субъектом на оплату отгруженной продукции и акцептованные покупателями в установленном порядке), которые могут быть подтверждены сведениями, полученными от третьих сторон (подтверждение объема дебиторской задолженности). Для успешного проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор дожжен иметь представление о характере и особенностях рынков сбыта продукции, выпускаемой экономическим субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках, платежеспособности потребителей этой продукции.
Изобразим систему счетов бухгалтерского учета цикла продаж, поучения доходов и формирования финансового результата и взаимосвязь между ними с точки зрения достижения целей аудита:
проверка подтверждение подтверждение
Рис. 2.1 Система и взаимосвязь счетов бухгалтерского учета цикла реализации и формирования финансового результата
Центром аудита этого цикла является подтверждение дебета и кредита счетов 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки. Проверке соответственно подвергаются корреспондирующие счета: кредит счетов 43 Готовая продукция, 26 Общехозяйственные расходы (в случае списания в соответствии с учетной политикой общехозяйственных расходов в дебет счета 90 Продажи), 01 Основные средства, 04 Нематериальные активы, дебет счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.
Для проверки цикла продаж и формирования финансового результата аудитор может использовать следующие источники информации:
договоры, которыми оформлены операции по продаже готовой продукции (работ, услуг), продаже и прочему выбытию активов (в частности, договоры купли-продажи, мены, дарения);
расчетные документы (в частности, счета, выставленные покупателям на оплату отгруженной продукции);
счета-фактуры для расчетов НДС;
регистры бухгалтерского учета (в зависимости от принятой формы его ведения) по счетам 43 Готовая продукция, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки, 01 Основные средства, 02 Амортизация основных средств, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 10 Материалы, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 68 Расчеты по налогам и сборам;
оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы: №ОС-4 Акт на списание основных средств, №ОС-4а Акт на списание автотранспортных средств, №М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону, товарно-транспортные накладные; накладные на отпуск готовой продукции.
Оформление аудита финансовых результатов оформляется в виде аудиторского заключения.
Согласно ФЗ Об аудиторской деятельности [2, ст.10 ] аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности (финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторская проверка доходов и расходов, а также формирования финансовых результатов, по мнению А.Д. Шеремет и В.П. Суйц [58, С. 399], включает:
аудиторскую проверку расходов (затрат) для целей бухгалтерского учета;
аудиторскую проверку расходов для целей налогообложения;
проверку расходов будущих периодов;
проверку начисления и уплаты налогов;
проверку формирования финансовых результатов и распределения прибыли;
формирование выводов по результатам проверки;.
План аудиторской проверки включает в себя следующие аспекты:
). Аудит затрат для целей бухгалтерского учета, который включает