Бухгалтерский учёт на предприятии
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
i>(52, 57, 60, 62 и др.) на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2 Внереализационные расходы и 92/3 Налог на добавленную стоимость и кредитового оборота по субсчету 92/1 Внереализационные доходы определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:
дебет субсчета 92/9 Сальдо внереализационных доходов и расходов и кредит счета 99 Прибыли и убытки на сумму прибыли организации от внереализационных доходов;
дебет счета 99 Прибыли и убытки и кредит субсчета 92/9 Сальдо внереализационных доходов и расходов на сумму убытка организации от внереализационных расходов.
Таким образом, синтетический счет 92 Внереализационные доходы и расходы сальдо на отчетную дату не имеет
По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 92 Внереализационные доходы и расходы, закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9 Сальдо внереализационных доходов и расходов.
Аналитический учет по счету 92 Внереализационные доходы и расходы ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
10.4 Учет резерва предстоящих расходов
Организациям предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов в целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, предназначен счет 96 Резервы предстоящих расходов, который имеет ряд субсчетов по видам резервов.
За счет издержек производства (обращения) могут создаваться резервы для:
оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае неравномерного ухода их в отпуска в течение года (включая отчисления по социальному страхованию);
выплаты вознаграждения за выслугу лет;
проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств (могут быть созданы резервы на финансирование ремонтов отдельных видов основных средств; резервы по видам ремонтов);
проведения ремонтов и замены автомобильных шин;
гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания;
расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;
затрат по рекультивации земель и т.д. (рис.6.).
РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ
для оплаты
отпусковдля проведения
ремонтовдля ремонта и
замены шин
для выплаты
вознагражденийдля гарантийного
ремонта и
обслуживаниядля подготовительных работ в сезонных отраслях и др.Рис.6. Виды резервов
Для обособленного отражения резервов, аналитического учета и контроля их использования к счету 96 Резервы предстоящих расходов могут быть открыты субсчета, что должно быть предусмотрено рабочим планом счетов и закреплено в учетной политике. При выборе варианта создания резервов определяется их перечень, порядок образования и расходования. Предлагаемый перечень субсчетов:
96/1 Резервирование дополнительной заработной платы;
96/2 Резервирование сумм вознаграждений;
96/3 Ремонтный фонд;
96/4 Резервирование сумм для замены шин;
96/5 Резерв на подготовительные работы;
96/6 Резерв на рекультивацию земель и др.
Формирование резерва отражается ежемесячно бухгалтерскими записями:
дебет счета 20 Основное производство (23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы) и кредит счета 96 Резервы предстоящих расходов соответствующий субсчет (резерв).
Субсчет 96/1 Резервирование дополнительной заработной платы предназначен для отражения сумм резерва для оплаты отпусков рабочим организации. Резерв образуется ежемесячно исходя из фактически начисленной в отчетном периоде заработной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к их плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков). В состав резерва, кроме суммы заработной платы за отпуск, включаются и предстоящие отчисления в фонд социального страхования и обеспечения от этой заработной платы.
Субсчет 96/2 Резервирование сумм вознаграждений создается в организациях, где такие выплаты предусмотрены законодательством или собственными положениями об оплате труда. Начисления в этот резерв производятся согласно нормативу, рассчитанному как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет планового размера резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет производится по каждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годовой заработной платы.
Субсчет