Бухгалтерский учет и налогообложение при использовании легкового автомобиля работника для нужд организации
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
¶д нанимателя
В соответствии со ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем.
Эта договоренность оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору (контракту) либо предусматривается при его заключении. Допускается и оформление отдельного договора использования транспортного средства для нужд нанимателя.
При заключении с работником подобного соглашения транспортное средство не передается организации. Иными словами, право пользования и владения автомобилем остается за работником. Следовательно, ремонт и техническое обслуживание автомобиля он должен производить самостоятельно. Если же организация сделала это за него, то суммы таких расходов она не вправе включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении. При этом эти расходы будут признаны доходом работника с соответствующим налогообложением.
Компенсация за износ автомобиля включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку не поименована в ст. 131 НК.
Сумма компенсации за износ автомобиля облагается подоходным налогом как в пределах суммы начисленной амортизации, так и сверх нее. Согласно подп. 1.3 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику).
Пунктом 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297, установлено, что объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (далее - Перечень).
В п. 6 Перечня указаны компенсации, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (кроме компенсаций, выплачиваемых: за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
Компенсация за износ транспортных средств предусмотрена ст. 106 ТК. Поэтому она не облагается страховыми взносами.
Рассмотрим влияние на налогообложение ситуации, когда на предприятии, применяющем упрощенную систему налогообложения с ведением книги учета доходов и расходов, в нарушение законодательства на автомобили, используемые по договору использования личного автомобиля работника для нужд нанимателя, не выписываются путевые листы, но при этом стоимость израсходованного топлива оплачивается за счет предприятия.
В соответствии с частью первой п. 1 ст. 291 НК организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, а также унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 286 НК, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, который включает в себя:
учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;
упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;
учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
учет расходов, производимых за счет средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
учет реализованных товаров по покупной стоимости;
учет сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза.
Указанные в части первой п. 1 ст. 291 НК организации и индивидуальные предприниматели вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.
Иными словами, им предоставлено право выбора:
не вести бухгалтерский учет и отчетность, а вести книгу учета доходов и расходов;<