Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
алее - П(С)БУ 19 "Объединение предприятий").
Реализация ОС по договорам купли-продажи (за денежные средства)
В соответствии с п. 33 П(С)БУ 7 "Основные средства" продажа является одной из причин выбытия основных средств и изъятия их из активов (списания с баланса) предприятия. Реализацию ОС оформляют Актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № 03-1). На основании акта осуществляют соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке. Регистры аналитического учета (инвентарные карточки) реализованных ОС прилагают к документам, которыми оформлено их выбытие. Такими документами, как правило, являются: договор продажи ОС (или другой соответствующий документ); акт оценки ОС или протокол согласования цены его реализации; доверенность юридического лица-покупателя (типовая форма № М-2).
При реализации ОС за денежные средства в бухгалтерском учете на соответствующих счетах отражаются:
- доход от реализации в сумме продажной стоимости ОС;
- налоговые обязательства по НДС;
- списание суммы начисленного износа и остаточной стоимости проданных ОС;
- списание расходов, связанных с продажей основных средств;
- расчеты с покупателем;
- финансовый результат, связанный с продажей объекта основных средств.
Рассмотрим на примере возможный вариант отражения в бухгалтерском учете операций по реализации автомобиля.
Пример 1. Предприятие в феврале 2002 года реализует автомобиль ГАЗ-3302 по продажной стоимости 21000 грн. (в т.ч. НДС 3500 грн.). Автомобиль приобретен в июле 1998 года, первоначальная стоимость автомобиля (по данным бухгалтерского и налогового учета) составляет 28000 грн., износ по данным бухгалтерского учета составляет 15000 грн.
Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете была рассчитана исходя из следующих данных: балансовая стоимость основных фондов группы 2 предприятия на 01.01.2002 г. составляет 50000 грн., при этом в группе находятся 5 объектов и все они являются собственностью предприятия (т.е. нет улучшений объекта аренды). Первоначальная стоимость инвентарных объектов, входящих в группу 2, составляет: передаваемого автомобиля (объект 1) 28000 грн., объекта 2 17000 грн., объекта 3 18000 грн., объекта 4 21000 грн., объекта 5 16000 грн. Совокупная первоначальная стоимость инвентарных объектов, вошедших в состав группы 2, 100000 грн.
Расчетная балансовая стоимость в налоговом учете каждой материальной ценности, входящей в состав группы 2, составит:
- передаваемого автомобиля ГАЗ-3302 28000:100000*50000 = 14000 грн.;
- объекта 2 17000:100000 *50000 = 8500 грн.;
- объекта 3 18000:100000*50000 = 9000 грн.;
- объекта 4 21000:100000*50000 = 10500 грн.;
- объекта 5 16000:100000*50000 = 8000 грн. Проверка расчетов: 50000 = 14000 + 8500 + 9000 +10500 + 8000.
Таким образом, балансовая стоимость реализуемого автомобиля по данным налогового учета составляет 14000 грн.
Рассмотрим, как можно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по реализации автомобиля, применяя правила продажи, предусмотренные для 1-й группы основных фондов.
Таблица 2.6
Бухгалтерский и налоговой учет реализации ОС
№
п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовСумма, грн.Налоговый учетДтКтБал. ст-ть гр.2, грн.ВД, грн.12345671Отражена продажная стоимость автомобиля37774221000-1400035002Начислены налоговые обязательства по НДС74264135003Списана остаточная стоимость автомобиля972105130004Списан износ автомобиля1311051500012345675Списан на финансовые результаты доход от продажи автомобиля742793175006Списана на финансовые результаты остаточная стоимость автомобиля793972130007Получена оплата за автомобиль31137721000
Ликвидация основных средств.
Решение о ликвидации объекта ОС, как правило, принимается в связи с его солидным возрастом, значительным физическим износом и непригодностью для дальнейшего эффективного или безопасного использования. Оформляется данная операция Актом на списание основных средств (типовая форма № 03-3). На основании акта в бухгалтерии отмечают выбытие ОС в инвентарном списке основных средств (типовая форма № 03-9) и в описи инвентарных карточек (типовая форма № 03-7), а также изымают инвентарную карточку (типовая форма № 03-6) из картотеки. Инвентарные карточки аналитического учета выбывших основных средств прилагают к актам на списание. На основании полученных актов и прочих документов, которые к ним прилагаются, бухгалтерия отражает в учете операции по списанию основных средств.
Бухгалтерский учет ликвидации ОС по решению предприятия регламентируется П(С)БУ 7 "Основные средства". Согласно п.33 П(С)БУ 7 объект основных средств списывается с баланса (ликвидируется), если он не соответствует критериям признания активом, т.е. если этот объект в будущем уже не принесет предприятию каких-либо экономических выгод.
В учете налога на прибыль балансовая стоимость ликвидируемого объекта ОС для целей амортизации приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы, в которую входит объект, уменьшается на балансовую стоимость такого объекта (п.2 Налогового разъяснения). Сумма НДС в размере, соответствующем недоамортизированной части ликвидируемого объекта ОС, исключается из состава налогового кредита (пп.7.4.4 Закона о НДС). При этом налоговые обязательства: