Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
сиональных оценщиков. И хотя в Законе о прибыли нет указаний увеличивать валовой доход исходя из обычной цены подарка, осторожные налогоплательщики максимально приближают оценку ОС к рыночной (обычной) цене.
В бухучете первоначальная стоимость ОС будет равна его справедливой стоимости на дату получения, увеличенной на расходы, перечисленные в п.8 П(С)БУ 7 Ясно, что бесплатный объект ОС не увеличивает бухгалтерского дохода. Его признают постепенно в сумме начисленной бухгалтерской амортизации. Так предлагает поступать Инструкция № 291. [12]
Перейдем к примеру.
Предприятие бесплатно получило основные фондыавтомобиль Daewoo Lanos ТА486" стоимостью 30 тыс. грн., в т.ч. НДС 5 тыс. грн. (справедливая стоимость и обычная стоимость одинаковы). Услуги по доставке обошлись в 120 грн., в т.ч. НДС 20 грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплачено 400 грн. Пенсионный сбор 900 грн., транспортный налог 80 грн. Бухгалтерский и налоговый учет приведем в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Корреспонденция счетов при бесплатном получении ОС
№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовСумма грн.Налоговый учетДтКт
ВДВР12345671Оплачены услуги по доставке3773111202Отражен налоговый кредит по НДС641644203Включена стоимость услуг по доставке в первоначальную стоимость транспортного средства152377100--4Отражены расчеты по НДС644377205Получен автомобиль15242430000300006Начислен 3-процентный сбор в Пенсионный фонд и в бухучете включен в первоначальную стоимость автомобиля15264290090012345677Уплачен сбор в Пенсионный фонд6423119008Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ3773114009Включена стоимость регистрации в первоначальную стоимость авто152377400123456710Начислен транспортный налог92641808011Перечислен транспортный налог6413118012Введен автомобиль в эксплуатацию (100 + 30000 + 900 + 400)*1051523140013Списаны административные расходы791928014Начислена амортизация за май 2004 года (сумма условная)23, 91 и т.п.13113015Уменьшен дополнительный капитал и признан доход пропорционально сумме амортизации стоимости бесплатно полученного автомобиля (сумма условная)424745110--
Покупка ОС по договору мены (бартера).
Налог на прибыль.
Подпункт 7.1.1 Закона о прибыли предписывает определять доходы и расходы от бартерных операций исходя из договорных цен, но не ниже обычных.
Мы склоняемся к тому, что у налогоплательщика есть все основания отказаться от обычных цен при бартере ОФ. Главный аргумент в нашу пользуто, что при продаже ОФ доход либо вообще не возникает (как для групп 2, 3 и 4), либо его все же фиксируют, но не в чистом виде, а в размере превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью объекта ОФ. Еще аргумент Закон о прибыли не предусматривает механизма применения обычных цен при бартере (продаже) ОФ. Стало быть, тем, кто "за" обычные цены, придется выдумывать его самостоятельно. И поскольку, вероятнее всего, налоговики будут тоже "за" обычные цены, для вашего удобства мы приведем один из вариантов налогового учета с обычными ценами.
Бухучет бартера.
Бухгалтерский учет, в отличие от налогового, разграничивает обмен подобными и неподобными активами.
П(С)БУ 7 понимает под первыми объекты с одинаковыми функциональным назначением и справедливой стоимостью. Согласно п.9 П(С)БУ 15 "Доход" при обмене подобными активами доход не признают. Первоначальная стоимость актива при обмене на подобный объект будет равна меньшей из двух стоимостей: остаточной стоимости переданного объекта основных средств или его справедливой стоимости. Если остаточная стоимость переданного вами объекта больше справедливой, на разницу увеличивают расходы отчетного периода(п.12П(С)БУ7).
При обмене на неподобные активы, что встречается чаще всего, доход признают в размере справедливой стоимости полученного основного средства, уменьшенной (увеличенной) на сумму переданных (полученных) денежных средств, если обмен происходил с частичной оплатой (п.23 П(С)БУ 15).
Когда справедливую стоимость полученного объекта ОС точно определить невозможно (это бывает достаточно редко), п.24 П(С)БУ 15 предписывает признавать доход на уровне справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денег и их эквивалентов), переданных вами по бартеру.
Первоначальная стоимость ОС, полученных в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданных активов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств, уплаченных (полученных) вследствие обмена с частичной оплатой (п.13 П(С)БУ 7).
Предприятие плательщик НДС А приобретает по договору мены у предприятия плательщика НДС Б грузовой автомобиль КамАЗ-53213. Его стоимость 90 тыс.грн. (в т.ч. НДС - 15 тыс. грн.), она же равна обычной (справедливой) цене. По договору 30 тыс.грн. оплачивается деньгами, а 60 тыс.грн. готовой продукцией
Бухгалтерский и налоговый учет мы представим в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов при покупке ОС по договору мены
№ п/пСодержание операцииКорреспонденция
счетовСумма, грн.Налоговый
учет
ДтКт
ВДВР1Перечислена частичная оплата за грузовой автомобиль377311300002Отражен налоговый кредит по НДС64164450003Увеличена первоначальная стоимость транспортного средства152377250004Отражены расчеты по НДС64437750005Получен автомобиль152631500006Отражен налоговый кредит по НДС641631100007Введен автомобиль в эксплуатацию (25000 + 50000)105152750008Признан доход от реализации готовой продукции36170160000500009Отражена сумма налоговых обяз