Бухгалтерский учет и аудит раiетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Росметалл"
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
н получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля раiетных операций с покупателями заказчиками, а также об организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
Также аудитор должен протестировать систему компьютерной обработки данных. Он должен провести:
- проверку ручного ввода информации, проводимого персоналом (сравнение первичных документов и электронного варианта);
- тестирование программного обеспечения (введение заведомо ложной информации);
- проверка информации на выходе из системы.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор iитает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.
Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
В приложении 7 представлена программа тестов средств контроля, которая представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (табл. 3.1) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя&quoка надежности системы внутреннего контроляСумма баллов по тестированиюНизкая0-8Средняя9-16Высокая17-27
Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.
Из теста оценки системы внутреннего контроля, представленного в приложении 7 видно, что надежность системы внутреннего контроля на данном предприятии высокая, так как сумма баллов по тестированию составляет 17 баллов.
Эффективность (надежность) системы внутреннего контроля раiетов с покупателями и заказчиками ООО Росметалл 63%.
Оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля может iитаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по раiетам с поставщиками и покупателями.
Важнейшим моментом на этапе планирования аудита раiетов с покупателями и заказчиками является определение приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Правилом (стандартом) № 4 Существенность в аудите (далее по тексту ФСАД №4). Обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью, т.е. она должна быть достоверна во всех существенных аспектах.
ФСАД №4 не дает четких указаний по определению уровня существенности, предоставляя аудитору возможность самостоятельной разработки подходов к его иiислению.
В мировой практике существует несколько способов определения существенности различных для публичных и непубличных компаний. Для публичный, акции которых котируются на рынке ценных бумаг (ОАО), существенность расiитывается как величина из интервала 5-10% от выбранного компонента, которым чаще всего выбирается нераспределенная прибыль. Для остальных компаний 2% от оборотных активов или уставного капитала, 10% от чистой прибыли, 2,5-3% от суммы выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Данилевский Ю. А. предлагает расiитывать уровень существенности по методике, определенной Министерством Финансов РФ в 1998 г. Для этого аудиторам следует определить базовые, т.е. наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта. При этом представляется целесообразным использование данных за отчетный год. Данилевский выбирает такие показатели, как чистая прибыль, выручка от продажи товаров, работ и услуг за минусом НДС и других аналогичных налогов, валюта баланса и общие затраты предприятия.