Бухгалтерский учет в торговле
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
?алогового учета дата получения дохода комиссионером определяется следующим образом:
при использовании метода начисления датой получения дохода признается дата начисления вознаграждения по договору - дата утверждения комитентом отчета комиссионера;
при использовании кассового метода датой получения дохода признается дата получения оплаты по вознаграждению - непосредственно от комитента или в составе оплаты за товар от покупателя.
Для целей начисления налога на добавленную стоимость деятельность комиссионера по договору комиссии рассматривается как оказание комитенту посреднических услуг.
Комиссионер определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений и других доходов при использовании указанных договоров (статья 156 НК РФ). При этом применяется ставка налога 18 процентов независимо от того, по какой ставке облагается реализуемый товар комитента.
Момент определения налоговой базы определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей начисления НДС (статья 167 НК РФ). Комиссионер оказывает комитенту услуги, следовательно, датой отгрузки считается дата выполнения услуг в соответствии с договором.
Суммы, полученные комиссионером от покупателей в оплату реализованных товаров комитента, в облагаемую базу по НДС не включаются. Оборот по реализации товара у комиссионера отсутствует в виду того, что он не является собственником товара. Но если получен аванс, в который включено вознаграждение комиссионера, то сумма аванса в части комиссионного вознаграждения облагается НДС.
Сумма НДС по начисленному комиссионному вознаграждению отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Порядок выставления счетов-фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914.
В момент получения товара от комитента никаких записей в книге покупок комиссионер не делает. Комитент после утверждения отчета комиссионера выписывает счет-фактуру на имя комиссионера на сумму реализованного товара, которая указана в отчете. Счета-фактуры, полученные от комитента, комиссионер регистрирует только в журнале учета полученных счетов-фактур.
Отгружая товары покупателям, комиссионер не позднее 5 дней с даты отгрузки товара выписывает от своего имени на имя покупателя в двух экземплярах счет-фактуру на полную стоимость этих товаров (включая комиссионное вознаграждение). Если был получен авансовый платеж в счет предстоящих поставок товаров от покупателя, в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа (статья 169 НК РФ). Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура у комиссионера не регистрируется (письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-б-03/404).
При получении вознаграждения комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж.
Корреспонденция счетов по учету реализации по договору комиссии
ОперацияПервичный документДебетКредит12345Учет у комиссионераКомиссионер участвует в расчетах1.Получены товары от комитентанакладная004-Отгружены товары покупателю:-отражается задолженность перед комитентом при отгрузке товаров покупателюнакладная, счет6276/Ком-списываются товары с забалансового учетанакладная, карточка учета-0043.Получена оплата от покупателячек ККТ, выписка банка50, 5162
Комиссионное вознаграждение:-начислено вознаграждениедоговор, расчет76/Ком90-1-начислен НДС по вознаграждениюсчет-фактура90-368/НДС5.Погашается задолженность перед комитентомвыписка банка76/Ком51Комиссионер не участвует в расчетах6.Получены товары от комитентанакладная004-7.Отгружены товары покупателюнакладная-0048.Комиссионное вознаграждение:-начислено вознаграждениедоговор, расчет6290-1-получено вознаграждениевыписка банка5162-начислен НДС по вознаграждениюсчет-фактура90-368/НДСУчет у комитента9.Отгружены товары комиссионерунакладная, акт454110.Операции при получении извещения о реализации:-отражается задолженность комиссионера (если он участвует в расчетах)извещение76/Ком90-1-отражается задолженность конечного покупателя (если комиссионер не участвует в расчетах)извещение6290-1- списывается себестоимость товароврасчет90-245- НДС по реализованным товарамсчет-фактура90-368/НДС11.Начислено вознаграждение комиссионеру:-начислено вознаграждениедоговор, расчет4460-НДС по вознаграждениюсчет-фактура19/Усл6012.Расчеты по операции (если комиссионер участвует в расчетах):-получена оплата от комиссионера за реализованные товары, за исключением вознаграждениявыписка банка5176/Ком-зачтено вознаграждение комиссионерурасчет6076/Ком-НДС по вознаграждению предъявлен к возмещению из бюджетарасчет68/НДС19/Усл13.Расчеты по операции (если комиссионер не участвует в расчетах):-получена оплата от конечного покупателячек ККТ, выписка банка50, 5162-оплачено вознаграждение комиссионерувыписка банка6051-НДС по вознаграждению предъявлен к возмещению из бюджетарасчет68/НДС19/Усл
Пример 1.
По условиям договора комиссии:
комиссионер принимает участие в расчетах;
по окончании месяца комиссионер направляет от