Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?й литературе часто понятие "оборотные активы" отождествляется с оборотным капиталом, поскольку формирование величины и структуры оборотных активов тесно взаимосвязано с их финансированием.( W. Bien, E. Brigham, D. Dawies и др) [15. c 7]. Явления и процессы, которые происходят в оборотном имуществе, одновременно отражаются в пассиве баланса, т.е. в соответствующих источниках финансирования. Так, при реализации готовой продукции может увеличиваться сумма дебиторской задолженности и возрасти потребность в заемных ресурсах. Своевременное поступление денежных средств влияет на рост доходов и собственных финансовых ресурсов предприятия. Таким образом, процесс формирования величины и структуры оборотных средств и их тесная связь с источниками финансирования в некоторой степени оправдывает отождествление понятий "оборотный капитал" с "оборотными активами".
Теории капитала имеют длительную историю.
А. Смит характеризовал капитал лишь как накопленный запас вещей или денег. Д. Рикардо трактовал его как средства производства. Палка и камень в руках первобытного человека представлялись ему таким же элементом капитала, как машины и фабрики.
В отличие от своих предшественников К. Маркс подошел к капиталу как к категории социального характера. Он утверждал, что капитал - это самовозрастающая стоимость, рождающая так называемую прибавочную стоимость. Причем создателем прироста стоимости (прибавочной стоимости) он считал только труд наемных рабочих. Поэтому Маркс считал, что капитал - это прежде всего определенное отношение между различными слоями общества, в особенности между наемными рабочими и капиталистами.
В числе трактовок капитала следует упомянуть так называемую теорию воздержания. Одним из ее основателей был английский экономист Нассау Уильям Сениор (1790-1864). Труд рассматривался им как "жертва" рабочего, теряющего свой досуг и покой, а капитал - как "жертва" капиталиста, который воздерживается от того, чтобы всю свою собственность использовать на личное потребление, и значительную часть ее превращает в капитал.
На этой базе был выдвинут постулат о том, что блага настоящего обладают большей ценностью, чем блага будущего. И следовательно, тот, кто вкладывает свои средства в хозяйственную деятельность, лишает себя возможности реализовать часть своего богатства сегодня, жертвует своими сегодняшними интересами ради будущего. Такая жертвенность заслуживает вознаграждения в виде прибыли и процента.
По мнению американского экономиста Ирвинга Фишера (1867-1947), капитал порождает поток услуг, которые оборачиваются притоком доходов. Чем больше ценятся услуги того или иного капитала, тем выше доходы. Поэтому величину капитала нужно оценивать на основе величины получаемого от него дохода. Так, если сдача внаем квартиры приносит ежегодно ее владельцу 5000 долл., а в надежном банке он может получить 10% годовых на положенные на срочный счет деньги, то реальная цена квартиры составляет 50000 долл. Ведь именно такую сумму нужно положить в банк под 10% годовых, чтобы получать ежегодно 5000 долл. Таким образом, в понятие капитала Фишер включал любое благо, приносящее доход своему владельцу (даже талант).
В современной отечественной и зарубежной научной литературе термин "капитал" имеет неоднозначную трактовку.
Существует два основных подхода:
первый более широко распространен среди бухгалтеров и представляет капитал как интерес собственников предприятия, формально представленный в балансе в виде акционерного капитала, эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли. Величина капитала есть разность между стоимостной оценкой актива фирмы и ее задолженностью перед третьими лицами (кредиторы, государство, собственные работники и др.). Так как оценки могут использоваться в расчете: учетные или рыночные, то величина капитала может быть исчислена по-разному;
второй распространен среди экономистов, которые под термином "капитал" понимают материальные активы предприятия (основные средства, инвентарь и др.).
Точки зрения известных экономистов на определение капитала с позиции материальных активов предприятия:
Школа физиократов (Ф.Кенэ, А.Тюрго и др.):
капитал вообще существует только в сельском хозяйстве "постоянно воспроизводимые богатства сельского хозяйства". Отмечено свойство капитала приносить доход: "Доходы являются продуктом земли и человека. Земля и Труд - главные источники богатства".
Английская политэкономия (Адам Смит): капитал непосредственно связан с понятием производительного труда: чтобы получить статус капитала, ценности должны быть использованы для производства, перепродажи или иных действий, направленных на получение прибыли. Оборотный капитал, "приносит доход только в процессе обращения или меняя хозяев". Капитал это запас вещей. Именно Адам Смит разделил капитал предприятия в зависимости от способа употребления на две части - основной и оборотный. В бухгалтерии, ассоциируя актив баланса с капиталом, разделяют его на внеоборотные и оборотные активы.
Термин "оборотные активы" трактовался по-разному, в зависимости от этапов развития экономики. В условиях административно-командной системы более распространенным было понятие "оборотные средства".
В конце 1918 г. в официальных Правилах открытия Народным банком кредитов на оборудование и снабжение оборотными средствами национализированных предприятий было установлено, что "в состав необходимых оборотных