Финансовые аспекты лизингового бизнеса: мировой опыт и отечественная практика
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?ый в данной статье подход значительно ограничивает права налоговых органов в части определения цены сделки для целей налогообложения.
И еще один чрезвычайно важный момент - Налоговый кодекс предусматривает реальное повышение уровня защищенности и соблюдения прав налогоплательщиков:
Отныне новые налоги могут быть введены не ранее следующего финансового года, а изменения, внесенные в налоговые законы, могут вступать в действие не ранее, чем через месяц после их официального опубликования (п.1 ст.5 НК).
Размер санкций за налоговые нарушения значительно снижен, а сами санкции унифицированы.
Если налогоплательщик не согласен с результатами налоговой проверки, то взыскание всей суммы налоговых санкций может производиться только в судебном порядке (ст. 104 НК)
В качестве дополнительного механизма защиты экономических интересов налогоплательщика сумма излишне взысканного налога возвращается с начислением на нее процентов исходя из действовавшей в эти дни ставки рефинансирования ЦБРФ(п.4ст.79НК).
Налоговый кодекс стал реальностью, несмотря на то, что некоторые его положения еще не вступили в силу. К сожалению, нельзя однозначно сказать, что принятие первой части облегчило жизнь практикам. К тому же, как известно, готовится закон о внесении изменений и дополнений в первую часть Налогового кодекса в целях устранения неточностей и технических ошибок.
Серьезные проблемы для лизинговых компаний создают недостаточно честные нормы, регулирующие взимание НДС.
Необходимо отметить, что регулирующие взимание НДС нормы недостаточно ясны, а это создает серьезные проблемы для лизинговых компаний. Ниже приводится несколько ситуаций, вызывающих затруднения при применении существующих нормативных положений.
Пример 1. Наиболее распространенной практикой в России является постановка лизингового имущества на баланс лизингодателя, и соответственно начисление им амортизации на данное имущество. В этом случае лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость в полном объеме. НДС, начисленный на лизинговые платежи и уплаченный лизингополучателем, принимается к зачету в установленном порядке. В случае, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, последний включает в себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) амортизационные отчисления, а не лизинговые платежи. В принципе, НДС, начисленный на лизинговые платежи и уплаченный лизингополучателем, должен приниматься к зачету в любом случае, независимо от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество. Но п. 19 Инструкции № 39 Государственной налоговой службы Российской Федерации О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (от 11 октября 1995 г.) гласит: Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Поскольку НДС, уплаченный лизингополучателем, был начислен на лизинговый платеж, не включенный в себестоимость продукции, то может ли в этом случае лизингополучатель принять к зачету сумму уплаченного НДС?
По нашему мнению, лизингополучатель должен иметь право принимать к зачету уплаченный НДС, начисленный на лизинговые платежи, независимо от того, на чьем балансе находится арендованное имущество. Необходимо разъяснение того, каким образом лизингополучатель может принимать к зачету НДС, начисленный на лизинговые платежи, в случаях, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя.
Пример 2. Помимо проблемы, описанной выше, лизингополучатель, который получает имущество по договору международного лизинга от компании-нерезидента и ставит его на свой баланс, сталкивается с недостаточно ясно изложенным положением о возможности зачета НДС, уплаченного лизингополучателем на таможне. По существующим правилам принятия НДС к зачету основные средства должны быть приобретены и поставлены на учет, а НДС должен быть уплачен.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств.
Вопрос, связанный с данным положением, заключается в том, можно ли считать основные средства, полученные предприятием по договору лизинга, приобретенными?
По мнению участников лизинговых сделок, уплаченный лизингополучателем таможенным органам НДС на основные средства, ввозимые в Россию по договору лизинга, в полном объеме должен вычитаться из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия основных средств на баланс лизингополучателя; иными словами, имущество, полученное по договору лизинга, должно считаться приобретенным.
Пример 3. Для лизинговых компаний, которые решили продать оборудование, возвращенное им по окончании договора лизинга, представляет затруднение еще один аспект существующих норм начисления и уплаты НДС. Согласно существующим нормам, если единица оборудования имеет балансовую стоимость 1500 долл., но компания может продать это оборудование на рынке только за 1000 долл., НДС начисляется на остаточную стоимость оборудования. Это пр?/p>