Учет основных средств в бухгалтерском учете
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?К - К99 - 33 600 руб.
в) Сумму погашения отложенного налогового обязательства:
800 руб. х 20% = 15 360 руб.
Бухгалтерская запись: Д77 - К68/ТЕК - 15 360 руб.
По строке 180 Листа 02 Декларации в рассматриваемом случае будет указана сумма 39 360 руб. (196 800 руб. x 20%), где 196 800 руб. - размер налогооблагаемой прибыли (1 100 000 руб. - 500 000 руб. - 403 200 руб.).
Кредитовое сальдо по счету 68 на конец периода в размере 39 360 руб. в бухгалтерском учете получается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль (кредит счета 68/ТЕК - 57 600 руб.) на сумму постоянного налогового актива (дебет счета 68 - 33 600 руб.), сумму погашения отложенного налогового обязательства (кредит счета 68/ТЕК - 15 360 руб.).
Чтобы понять, каким образом в соответствии с ПБУ 18/02 будет формироваться налог на прибыль в 2011 году неполным балансовым методом, надо сначала представить, что было в более ранние периоды
год. По состоянию на 01.01.2009 стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учетах совпадали и составляли 2 400 000 руб. Такому соотношению стоимостей соответствует нулевое значение отложенных налогов. По состоянию на 31.12.2009 результаты переоценки в бухгалтерском учете не отражались. Однако в виду применения механизма амортизационной премии бухгалтерская остаточная стоимость объекта составляет 1 824 000 руб. (2 400 000-576 000). Налоговая стоимость - 1 276 800 руб. (2 400 000-720 000 -403 200).
Это означает, что при одном и том же уровне будущих доходов при формировании результата деятельности в бухгалтерском учете они будут уменьшены на 1 824 000 руб., тогда как налоговая база при прочих равных условиях будет уменьшена на 1 276 800 руб., то есть на меньшую сумму. В итоге налоговая база при прочих равных условиях в будущем окажется на 547 200 руб. больше (налогооблагаемая в будущем разница).
Этой разнице - временной налогооблагаемой - в пассиве баланса должна соответствовать сумма отложенного налогового обязательства 109 440 руб. (547 200 руб. x 20%) (Д68/ТЕК - К77 - 109 440 руб.).
Межотчетный период 2009 - 2010 годы. Отражаются результаты переоценки. С учетом переоценки остаточная бухгалтерская стоимость (1 520 000 руб. = 2 400 000 руб. - 400 000 руб. - (576 000 руб. + 96 000 руб.) оказалась больше, чем остаточная налоговая стоимость (1 276 800 руб. = (2 400 000 руб. - 720 000 руб. - 403 200 руб.)) на 243 200 руб.
Однако, как и в прошлом примере, мы знаем, что остаточная бухгалтерская стоимость для выявления отложенных налогов требует очищения. Поскольку речь идет об уценке, то мы будем прибавлять 304 000 руб. к бухгалтерской стоимости. Итак, для сравнения бухгалтерской и налоговой стоимостей по данной статье баланса мы возьмем очищенную сумму по данным бухгалтерского учета - она составит 1 824 000 руб. (1 520 000 руб. + 304 000 руб.). Сравним ее с налоговой стоимостью - 1 276 800 руб. Получается, что очищенная бухгалтерская остаточная стоимость превышает налоговую на 547 200 руб. Такая же разница была и на начало межотчетного периода. Это значит, что в рамках неполного балансового метода дополнительные суммы отложенных налогов при переоценке не выявляются.
В результате по состоянию на 01.01.2010 к рассматриваемому объекту основных средств относится отложенное налоговое обязательство (К77) в сумме 109 440 руб. По состоянию на 31.12.2010 бухгалтерская остаточная стоимость основного средства 1 040 000 руб. (2 000 000 - 480 000 - 480 000).
Остаточная налоговая стоимость - 873 600 руб. (2 400 000 руб. - 720 000 руб. - 403 200 руб. - 403 200 руб.).
Для сравнения бухгалтерской и налоговой стоимостей в целях определения движения сумм отложенных налогов мы возьмем очищенную сумму по данным бухгалтерского учета - она составит 1 344 000 руб. (1 040 000 руб. + 304 000 руб.).
Сравним ее с налоговой стоимостью - 873 600 руб. Получается, что очищенная бухгалтерская остаточная стоимость превышает налоговую на 470 400 руб. Такой разнице в балансе должно соответствовать отложенное налоговое обязательство 94 080 руб. (470 400 руб. x 20%). Это значит, что за 2010 год организации следует признать уменьшение отложенного налогового обязательства с суммы 109 400 руб. до 94 080 руб.: Д77 - К68/ТЕК - 15 360 руб. (109 440 руб. - 94 080 руб.).
В межотчетный период 2010-2011 год никаких изменений не произошло. В результате по состоянию на 01.01.2011 к рассматриваемому объекту основных средств относится отложенное налоговое обязательство (К77) в сумме 94 080 руб.
По состоянию на 31.12.2011 остаточная бухгалтерская стоимость объекта 728 000 руб. (2 400 000 руб. - 400 000 руб. (уценка) + 600 000 руб. (дооценка) - 576 000 руб. + 96 000 руб. (амортизация с корректировкой на конец 2009 года) - 480 000 руб. (амортизация 2010 года) - 480 000 руб. (амортизация 2011 года) - 432 000 руб. (корректировка амортизации на конец 2011 года).
Остаточная налоговая стоимость 470 400 руб. (2 400 000 руб. - 720 000 руб. - 403 200 руб. - 403 200 руб. - 403 200 руб.).
Для сравнения бухгалтерской и налоговой стоимостей в целях определения движения сумм отложенных налогов мы возьмем очищенную сумму по данным бухгалтерского учета - она составит 1 032 000 руб. (728 000 руб. + 304 000 руб.).
Сравним ее с налоговой стоимостью - 470 400 руб. Получается, что очищенная бухгалтерская остаточная стоимость превышает налоговую на 561 600 руб. Этой разнице - временной налогооблагаемой - в пассиве баланса должна соответствовать сумма отложенного налогового обязательства 112 320 руб. (257 600 руб. x 20%).
Таким образом, бухгалтерские записи по состоянию на 31.12.2011 в части формирования суммы текущего налога на прибыль должны признать отложенное налоговое обязательство: Д68/ТЕК - К77 - 18 240 руб. (112 320 руб. - 94 080 руб.).
Посмотрите, это те же 18 240 руб., которые при применении ПБУ 18/02 от формы ОПУ дали нам записи б) и в).
То есть, на счете 68/ТЕК текущий налог на п