Учет основных средств в бухгалтерском учете
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
у объекта в налоговом учете на 26 000 руб. Это значит, что в будущие периоды на один и тот же доход расходов в налоговом учете будет признано меньше. Поэтому на 31.03.2011 в балансе должна появиться информация о достоверном наличии по данному объекту отложенного налогового обязательства с разницы 26 000 руб.
Появление этого обязательства (было на начало года ноль) на конец 1 квартала отразится записью: Д68/ТЕК - К77 - 5 200 руб. (0 руб. - (26 000 руб. x 20%)).
Посмотрите, это также сумма, которая у нас выявлена записями б) и в) выше. Организации, которые своевременно не внесли изменения в учетную политику и не установили в бухгалтерском учете порядок признания основных средств стоимостью не более 40 000 руб., в течение оставшегося срока эксплуатации объекта основных средств будут продолжать погашать возникшую в 1 квартале 2011 года временную налогооблагаемую разницу в рассмотренном в примере порядке.
При формировании суммы текущего налога на прибыль от формы ОПУ в случае переквалификации временных разниц погашаемую временную налогооблагаемую разницу, возникшую в результате единовременного списания на расходы стоимости основного средства следует квалифицировать как постоянную положительную разницу.
основной средство учет амортизация
2.3 Применение ПБУ 18/02
Разобравшись с относящимися к объекту основных средств цифрами по годам, посмотрим, как в данном случае в 2011 году работает ПБУ 18/02.
Период составления годовой отчетности за 2011 год.
ШАГ 1. При формировании бухгалтерских финансовых результатов в отчетном периоде переоценки основных средств, в бухгалтерском учете в 2011 году организация учтет в составе прочих доходов 600 000 руб. и в составе прочих расходов 432 000 руб. Далее в расчетах мы будем использовать итоговую сумму разницы между прочими доходами и расходами, которая составит 168 000 руб.(600 000 руб. - 432 000 руб.).
В целях налогообложения признание доходов или расходов по результатам проведенной переоценки основных средств НК РФ не предусмотрено. Таким образом, в налоговом периоде за 2011 года по результатам переоценки в составе дохода выявляется разница 168 000 руб.
Кроме того, в бухгалтерском учете в составе финансовых результатов деятельности по элементу амортизационные отчисления организация ежемесячно признавала в расходах сумму 40 000 руб. (2 000 000 руб. : 50 мес.). Всего за 2011 год организация учла в расходах сумму 480 000 руб. (40 000 руб. х 12 мес.).
В целях налогообложения после использования права на применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости основного средства ежемесячная сумма начисленной амортизации составляет 33 600 руб. ((2 400 000 руб. - 720 000 руб.) : 50 мес.). Всего за руб., тогда при восстановительной стоимости 2 600 000 руб. - амортизация должна составлять X руб. Тогда X = 2 600 000 x (1 440 000 : 2 000 000).
В конце 2009 года доля амортизации составляла 24% (576 000 руб. : 2 400 000 руб.), а в конце 2011 - уже 72% (1 400 000 руб. : 2 000 000 руб.). 2011 год сумма амортизации, учтенная организацией в расходах, составит 403 200 руб. ((2 400 000 руб. - 720 000 руб.) : 50 мес. х 12 мес.)).
Таким образом, в налоговом периоде за 2011 года по элементу амортизационные отчисления в составе расходов выявляется разница 76 800 руб. (480 000 руб. - 403 200 руб.).
ШАГ 2. Сумма доходов по результатам переоценки, учитываемая при исчислении налога на прибыль (0 руб.), меньше, чем сумма, признанная в бухгалтерском учете (168 000 руб.). При этом в последующие периоды для налогообложения эта сумма - 168 000 руб. - учтена не будет (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, сумма подлежащей налогообложению прибыли при прочих равных условиях с учетом данной операции будет меньше, чем величина финансового результата, выявленного в бухгалтерском учете. Значит, сумма 168 000 руб. должна быть учтена в составе постоянной отрицательной разницы.
Сумма превышения бухгалтерской амортизации над налоговой (76 800 руб.) обусловлена тем, что в 2009 году организация использовала право на применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости основного средства. В результате возникла временная налогооблагаемая разница в размере 705 600 руб. и соответственно отложенное налоговое обязательство в размере 141 120 руб. (705 600 руб. х 20%), которое было скорректировано после уценки объекта на 60 800 руб. (304 000 руб. х 20%). Временная налогооблагаемая разница сумма, которой после корректировки составила 6 400 руб. (14 400 руб. - 8 000 руб.) и, соответственно, отложенное налоговое обязательство в размере 1 280 руб. (6 400 руб. x 20%) ежемесячно погашалась в период начисления амортизации и соответственно отложенный налоговый актив в размере 1 280 руб. (6 400 х 20%).
Таким образом, сумма погашаемой временной налогооблагаемой разницы за 2011 год составит 76 800 руб. (6 400 руб. х 12 мес.). Сумма погашения отложенного налогового обязательства составит 15 360 руб. (76 800 х 20%).
ШАГ 3. Чтобы проверить правильность квалификации разницы представим, что в налоговом периоде 2011 года по всем другим операциям разниц не возникало, а в результате в бухгалтерском учете выявилась сумма прибыли в размере 288 000 руб. (доходы без учета доходов от переоценки - 1 100 000 руб., расходы без учета начисленной амортизации - 500 000 руб., начисленная амортизация - 480 000 руб., итоговая сумма доходов от переоценки основных средств - 168 000 руб.).
В этом случае по окончании налогового периода бухгалтер определяет:
а) Сумму условного расхода по налогу на прибыль:
000 руб. x 20% = 57 600 руб.,
Бухгалтерская запись: Д99 - К68/ТЕК - 57 600 руб.
б) Сумму постоянного налогового актива:
000 руб. x 20% = 33 600 руб.
Бухгалтерская запись: Д68/Т?/p>