Учет основных средств в бухгалтерском учете
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
? имущества до 20 000 руб., в налоговом учете до 40 000 руб.
В январе 2011 года организация вводит основное средство в эксплуатацию, объект эксплуатируется в сфере управления. В бухгалтерском учете по основному средству установлен срок эксплуатации - 15 месяцев. Метод амортизации - линейный. В налоговом учете стоимость объекта списана на расходы единовременно.
Отчетный период за 1 квартал 2011 года (то есть до вступления в действие Приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н)
ШАГ 1. В январе 2011 года стоимость основного средства на прибыль, выявленную в бухгалтерском учете организации, влиять не будет. Амортизация по объекту начнет начисляться с февраля месяца.
В целях налогообложения в соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ организация единовременно признает в расходах стоимость имущества в размере 30 000 руб. (35 400 руб. - 5 400 руб.). Таким образом, в январе 2011 года по рассматриваемому объекту в составе затрат выявляются разницы.
В данном случае сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете в принципе будет оценена в одинаковой сумме (30 000 руб.), но в разные периоды. Это означает, что разница должна квалифицироваться как временная. Начиная с февраля 2011 года в бухгалтерской прибыли по элементу амортизационные отчисления в бухгалтерском учете организация, ежемесячно будет признавать сумму 2 000 руб. (30 000 руб. : 15 мес.). Всего за 1 квартал 2011 года организация учтет в расходах сумму 4 000 руб. (2 000 руб. х 2 мес.)
В целях налогообложения в феврале и марте расходов не возникает, т.к. организация учла в расходы всю стоимость основного средства в январе 2011 года. Таким образом, за февраль и март 2011 года суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учетах совпадать не будут. Разница составит 4 000 руб. (4 000 руб. - 0 руб.)
ШАГ 2. В январе 2011 года стоимость основного средства в размере 30 000 руб. в налоговом учете признана в составе расходов единовременно. Таким образом, сумма расходов, учитываемая при исчислении налога на прибыль, больше, чем сумма, признанная в бухгалтерском учете. Соответственно, сумма подлежащей налогообложению прибыли при прочих равных условиях с учетом данной операции будет меньше, чем величина финансового результата, выявленного в бухгалтерском учете. Значит, сумма 30 000 руб. должна быть учтена в составе временной налогооблагаемой в будущем разницы.
В феврале и марте разница в сумме расходов обусловлена тем, что в целях налогообложения стоимость основного средства включена в расходы единовременно, а в бухгалтерском учете по объекту установлен срок полезного использования 15 месяцев. При начислении амортизации возникающую разницу в размере 2 000 руб. ежемесячно следует квалифицировать как погашение временной налогооблагаемой разницы.
ШАГ 3. Чтобы проверить правильность квалификации разниц представим, что в отчетном периоде за 1 квартал 2011 года по всем другим операциям разниц не возникало, а в результате в бухгалтерском учете выявилась сумма прибыли в размере 119 000 руб. (доходы - 1 350 000 руб., расходы без учета амортизации по объекту - 1 227 000 руб., начислена амортизация по объекту (за февраль и март) - 4 000 руб.).
В этом случае по окончании отчетного периода бухгалтер определяет:
а) Сумму условного расхода по налогу на прибыль:
000 руб. x 20% = 23 800 руб.
Бухгалтерская запись: Д99 - К68/ТЕК - 23 800 руб.
б) Сумму отложенного налогового обязательства:
000 руб. x 20% = 6 000 руб.
Бухгалтерская запись: Д68/ТЕК - К77 - 6 000 руб.
в) Сумму погашения отложенного налогового обязательства:
000 руб. x 20% = 800 руб.
Бухгалтерская запись: Д77 - К68/ТЕК - 800 руб.
По строке 180 Листа 02 Декларации в рассматриваемом случае будет указана сумма 18 600 руб. (93 000 руб. x 20%), где 93 000 руб. - размер налогооблагаемой прибыли (1 350 000 руб. - 1 227 000 руб. - 30 000 руб.).
Кредитовое сальдо по счету 68 на конец периода в размере 18 600 руб. в бухгалтерском учете получается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль (кредит счета 68 - 23 800 руб.) на сумму отложенного налогового обязательства (дебет счета 68 - 6 000 руб.) и сумму погашения отложенного налогового обязательства (кредит счета 68 - 800 руб.).
При формировании суммы текущего налога на прибыль от формы ОПУ в случае переквалификации временных разниц по отчетному периоду за 1 квартал 2011 года вместо начисления временной налогооблагаемой разницы 30 000 руб. и погашения временной налогооблагаемой разницы 4 000 руб. формируется сумма постоянной отрицательной разницы в размере 30 000 руб. и постоянной положительной разницы в размере 4 000 руб. (по общехозяйственным расходам бухгалтерского учета).
При проверке правильности квалификации разниц за отчетный период за 1 квартал 2011 года вместо начисления отложенного налогового обязательства (Д68 - К77 - 6 000 руб.) учитывается постоянный налоговый актив (Д68 - К99 - 6 000 руб.) и вместо погашения отложенного налогового обязательства (Д77 - К68 - 800 руб.) учитывается постоянное налоговое обязательство (Д99 - К68 - 800 руб.).
При применении неполного балансового метода сумма увеличения временной налогооблагаемой разницы могла бы быть определена по статье основные средства.
На 01.01.2011 этого объекта в балансе не было, что равноценно тому, что остаточные стоимости этого объекта в бухгалтерском и налоговом учетах равны нулю. Очевидно, что никаких отложенных налогов в отношении этого объекта у организации числиться пока не может.
По состоянию на 31.03.2011 остаточная бухгалтерская стоимость объекта составила - 26 000 руб. Остаточной налоговой стоимости нет.
Оценка остаточной стоимости в бухгалтерском учете на эту дату превышает аналогичную оценк