Учет обязательств сельскохозяйственного предприятия по единому социальному налогу (на примере ООО &q...
Дипломная работа - Разное
Другие дипломы по предмету Разное
лее сложным положениям налогового законодательства по ЕСН. Одно из таких писем, изданное еще в 2003 г. и дополненное в 2005 г., занимает около 50 страниц убористого шрифта. Такие документы, хотя и необходимы, но не решают всех проблем, связанных с облегчением глубокого усвоения всеми практическими работниками сложных механизмов исчисления ЕСН.
Представляется, что более подходящими методами решения данной задачи могло бы быть составление наглядных таблиц, отражающих всю последовательность операций по учету налоговой базы и расчетам конкретных сумм налоговых обязательств и их погашения конкретным предприятием.
Подобные таблицы, занимающие не более одного стандартного листа форматом А4, могут быть положены пол стекло на письменном столе бухгалтера или, поскольку такие таблицы могут быть составлены и по другим налогам, помещены в специальную папку методических материалов по налогообложению. Такая папка в любой момент должна быть доступна соответствующему бухгалтеру. Обратившись к ней несколько раз в течение двух-трех месяцев, бухгалтер освоит требования к исчислению налога, содержащиеся как в Налоговом кодексе, так и в других нормативно-правовых и инструктивно-методических материалах по налогообложению.
Первая из таких таблиц, разработанных при подготовке дипломной работы, приведена на следующей странице (табл.20).
Таблица 20 - Расчеты предприятия по единому социальному налогу
Наименование операцииСсылка
на правовой акт1.Налоговая база по ЕСН:Выплаты и иные вознаграждения за выполнение работНК РФ, ст.2365 п.1Налоговая база определяется по каждому физическому лицу нарастающим итогомНК РФ, ст.237, п.2Выплаты в натуральной форме: учитываются по рыночным ценам с НДНК РФ, ст.237, п.4 2.Не подлежат обложению ЕСН:государственные пособия;НК РФ, ст.238, п.1, пп.2возмещение вреда здоровью;НК РФ, ст.238, п.1, пп.2суммы единовременной помощи;НК РФ, ст.238, п.1, пп.3страховые платежи работникамНК РФ, ст.238, п.1, пп.7 3.Льготы по ЕСН НК РФ, ст.2394.Ставки ЕСН (%), действовавшие для сельхозпроизводителей
до 01.01.2005 г.: ФБ - 20,6; ФСС - 2,9; ФФОМС - 0,1; ТФОМС - 2,5%
с 01.01.2005 г.: ФБ - 15,8; ФСС - 2,2; ФФОМС - 0,8; ТФОМС - 1,2 %НК РФ, ст.2415.Ставки взносов в фонд страхования от несчастных случаев - 0,7 % -6.Вычет из ЕСН в ФБ для взносов в ПФРНК РФ, ст.243, п.77.Применение максимальных ставок при среднегодовой зарплате < 100000 руб. -8.Перечисление авансовых платежей отдельными поручениями каждому получателю НКРФ, ст.243, п.6
Таблица 20 отражает последовательность операций, которые должен выполнять работник бухгалтерии, ответственный за учет и расчеты ЕСН. При этом при составлении таблицы принимались во внимание конкретные особенности обследованного предприятия, в частности формирование в процессе его деятельности налоговой базы по ЕСН. Данная таблица может использоваться и главным бухгалтером в ходе внутреннего аудита, призванного подтвердить достоверность всех выполненных учетных операций.
Прежде всего, таблица отражает три главных элемента, формирующих налоговую базу по ЕСН. Во-первых, это выплаты и иные вознаграждения за выполнение работ на основе договоров гражданско-правового характера. При этом сделана ссылка на пункт статьи 236 Налогового кодекса РФ, откуда заимствован рассматриваемый элемент. При необходимости бухгалтер может перечитать данный пункт. Во-вторых, это напоминание бухгалтеру о том, что налоговую базу по ЕСН, как и по НДФЛ, требуется рассчитывать отдельно по каждому работнику (физическому лицу), выполнявшему трудовой договор с предприятием и получившему от него материальное вознаграждение за выполненные работы (пункт 2 статьи 237 НК РФ). В-третьих, при расчете налоговой базы в состав вознаграждений за выполненные на основе договора с хозяйством работы следует включать выплаты в натуральной форме при их стоимостной оценке по рыночным ценам с включением в цену суммы НДС, начисленного по соответствующим налоговым ставкам (НК РФ, статья 237, пункт 4).
При формировании налоговой базы бухгалтер, руководствуясь предложенной таблицей, должен проверить, не включены ли в налоговую базу различные доходы и выплаты работникам, которые, согласно закону, не подлежат обложению ЕСН. В частности, речь идет о таких не подлежащих обложению суммах, выданных физическим лицам, как различного рода пособия, предусмотренные государством (статья 238, пункт 1, подпункт 2), компенсации в связи с причинением вреда здоровью работников в ходе производства (статья 238, пункт 19 подпункт 2), суммы единовременной материальной помощи по разным основаниям (статья 238, пункт 1, подпункт 3), различные страховые платежи работникам (статья 238, пункт 1, подпункт 7).
Далее требуется вычесть из налоговой базы льготы, установленные по ЕСН. Применительно к ООО "СХП Мечетинское" это льготы (освобождение от налогообложения), предоставляемые работникам-инвалидам 1-й, 2-й и 3-й степени (НК РФ, статья 239). Таких работников на предприятии четыре человека, т.е. примерно 2 % всех работающих в хозяйстве.
Затем наступает очередь правильного применения налоговых ставок по ЕСН в разрезе каждого получателя доходов, формируемых данным налогом. Это ставки обложения налоговой базы для начисления суммы налога в федеральный бюджет (с 2005 г. - 15,8 % налоговой базы), в фонд социального страхования (ФСС) РФ (ставка - 2,2 %), в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), ставка по которому составляет 0,8 % налоговой базы, а также в территориальный фонд (ТФОМС), ставка по которому установлена в размере 1,2 % налоговой базы. Как показано в таблице, размеры ст?/p>