Учет материалов
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не может превышать 12 месяцев. Имущество, которое не отвечает этому требованию, следует включать в состав основных средств.
Д.А. Волошин дает свой комментарий оценки имущества организации согласно новых указаний: "Что касается оценки полученных материалов, то МПЗ принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов складывается из трех величин: договорной стоимости, ТЗР, расходы, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.
Волошин замечает, что в налоговом учете в стоимость материалов также входит большая часть указанных расходов, за исключением заработной платы работников, налогов (взносов), а также процентов по кредитам и займам. Их следует включать соответственно в состав расходов на оплату труда, производственных и внереализационных расходов. Поэтому и в бухгалтерском учете эти расходы лучше учитывать обособленно, либо на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей, либо на отдельном счете к счету 10 "Материалы". Тем более что Методические указания рекомендуют включать ТЗР непосредственно в себестоимость лишь тем организациям, которые имеют дело с небольшой номенклатурой материалов.
Согласно пункту 80 Методических указаний, в бухгалтерском учёте материалы могут учитываться частично по, так называемым, учетным ценам.
Существует четыре вида учетных цен:
1.договорные цены;
2.фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года;
.планово - расчетные цены;
.средняя цена группы однородных материалов.
Что касается оценки материалов при отпуске в производство, то их можно оценить четырьмя способами:
1.по себестоимости каждой единицы;
2.по средней себестоимости;
.по себестоимости МПЗ, полученных первыми (метод ФИФО);
.по себестоимости МПЗ, купленных последними (метод ЛИФО).
При любом способе оценки (кроме себестоимости каждой единицы), чтобы определить себестоимость материалов, отпущенных в то или иное подразделение организации, бухгалтер должен рассчитать их средние цены. В пункте 78 Методических указаний предложено 2 способа такого расчета: исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) и исходя из средней стоимости материалов на дату отпуска (скользящая оценка). [17]
По мнению Семёновой Ю. С. в бухгалтерском, и в налоговом учете транспортно-заготовительные затраты нужно включать в стоимость приобретенных ценностей. К расходам, которые считаются транспортно - заготовительными и в бухгалтерском, и в налоговом учете можно отнести:
1.это суммы, истраченные на погрузку, перевозку и разгрузку продукции;
2.комиссионные вознаграждения, выплаченные сторонним организациям за то, что они помогли приобрести товарно-материальные ценности;
.таможенные сборы и пошлины;
. недостачи в пределах их норм естественной убыли;
Транспортно - заготовительными расходами в бухучете являются:
проценты по займам под приобретение продукции, которые были начислены еще до того, как организация оприходовала купленные ценности;
командировочные расходы сотрудника, отправившегося за товарно-материальными ценностями;
заработная плата работников, которые разгружали продукцию, также начисленный на нее ЕСН.
В налоговом же учете проценты по займам включаются во внереализационные расходы, а командировочные выплаты - в прочие. Как объясняет Семёнова: если организация не брала кредиты под покупку продукции, не посылала экспедиторов в командировки и не включала в транспортные расходы затраты на содержание склада; зарплату грузчиков и ЕСН, то стоимость израсходованных материалов и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинаковой. Затраты на содержание склада в налоговом учёте не считаются транспортно-заготовительными. Что же касается учета бухгалтерского, то пункт 70 Методических указаний относит складские расходы к транспортно-заготовительным, но лишь, если работники склада заготавливают, принимают и отпускают только один вид ценностей, например материалы. [18]
Н. А. Лытнёва: "Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Аналитический учет НДС организуется исходя из различных режимов налогообложения, для разных объектов учёта. Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и необлагаемые НДС, она обязана вести раздельный учёт "входного" НДС по приобретённым ресурсам (п. 4 ст. 170 НК РФ). В этом случае аналитический учет осуществляется по операциям, облагаемым НДС и по операциям, не облагаемым НДС.
Суммы "входного" НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Те же суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов (п. 6 ПБУ 5/01).
Если раздельный учет отсутствует, то суммы "входного" НДС по всем операциям из бюджета не возмещаются, и в этом случае сумма налога не уменьшает налогооблагаемые доходы организации (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Согласно Налоговому кодексу РФ по облагаемым НДС операциям могут применяться различные налоговые ставки: 10 %, 18, 0 %." [19]
Пор