Учет и исследование расчетов с дебиторами и кредиторами на примере предприятия ООО "Висс"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
µчения срока исковой давности и до получения документального подтверждения о невозможности исполнения должником своих обязательств организация вправе признавать задолженность сомнительной и создавать по ней резерв. ООО ВИСС резервы по сомнительным долгам не создает. В случае создания резерва по сомнительным долгам необходимо зафиксировать в учетной политике. При этом порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета будет отличаться от порядка, предусмотренного для целей налогового учета. Величина резерва, созданного для целей бухгалтерского учета, не должна совпадать с величиной резерва для целей налогового учета по следующим причинам.
Во-первых, в бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным долгам можно учитывать только задолженность покупателей за отгруженные товары (работы, услуги). Для целей налогового учета для создания резерва также могут быть учтены суммы, уплаченные поставщикам.
Во-вторых, в бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным долгам учитываются долги, связанные с неоплатой реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Следовательно, в резерв не включаются суммы задолженностей за реализованные основные средства и иное имущество. В налоговом учете сомнительной задолженностью признается любая задолженность перед организацией.
В-третьих, при формировании резерва в бухгалтерском учете учитываются долги, признанные сомнительными на основании анализа неплатежеспособности должника. Для целей налогового учета долги учитываются при формировании резерва в зависимости от того, сколько времени прошло с момента возникновения долга. Если прошло более 90 дней, то долги учитываются в полном размере, если прошло от 45 до 90 дней, то в размере 50%, если прошло менее 45 дней, то не учитываются. Срок определяется со дня, указанного в договоре как день погашения обязательства.
Заметим, что НК РФ предусматривает ограничение суммы создаваемого резерва - она не должна превышать 10% выручки от продаж за аналогичный период (ст. 266 НК РФ).
ООО ВИСС провело инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 1 декабря 2008 г. и установило, что задолженность организации ООО Строй-дом на сумму 45 000 руб. просрочена на срок более 90 дней, а задолженность ООО ССК на сумму 20 000 руб. просрочена на срок 44 дня. При составлении учетной политики на 2009 г. ООО ВИСС приняло решение о создании резерва по сомнительным долгам.
В бухгалтерском учете ООО ВИСС создание резерва отразится записью: Дебет 91-2, Кредит 63 - 6618,3 тыс. руб.
Для целей налогового учета задолженность организации ООО Строй-дом включена в состав резерва по сомнительным долгам в полном объеме, так как она просрочена более чем на 90 дней и не превышает 10% выручки от продаж за 2008 г. (составлен регистр налогового учета Резерв по сомнительным долгам). Задолженность предприятия ООО ССК учтена не была, так как срок ее возникновения не превышал 45 дней. Величина прочих расходов по созданию резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета составила 45 000 руб.
В I квартале 2009 г. организация ООО Строй-дом была признана банкротом.
В бухгалтерском учете ООО ВИСС на основании приказа руководителя списана задолженность за счет созданного ранее резерва:
Дебет 63, Кредит 62 - 25000 руб.,
Дебет 007 - 25000 руб.
Если по состоянию на 31 декабря 2008 г. предприятие не полностью использовало резерв по сомнительным долгам, то в бухгалтерском учете остаток резерва должен быть присоединен к прибыли текущего года: Дебет 63, Кредит 91-1 - 200000 руб.
В случае принятия решения о продолжении формирования резерва по сомнительным долгам на следующий отчетный период предприятие по результатам инвентаризации дебиторской задолженности создаст новый резерв по сомнительным долгам.
В 2008 г. ООО ВИСС резервов не создавало, поэтому списанная задолженность учитывалась в составе прочих расходов (Дебет 91-2, Кредит 62). При этом сумма задолженности учитывается за балансом в течение пяти лет на счете 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (Дебет 007).
Таким образом, учет расчетов с покупателями ООО ВИСС ведет на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Всю отгрузку товаров, данное предприятие производит в соответствии с первичной документаций. С 1 января 2009 г. исследуемое предприятие создает резервы по сомнительным долгам.
2.3 Учет расчетов с кредиторами
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО ВИСС и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товары, поступающие на ООО ВИСС от поставщиков сопровождаются накладными или товарно-транспортными накладными и счет-фактурами, причем счет-фактуру поставщик может послать сразу, либо в течение десяти дней. Учет полученных Счетов-фактур ООО ВИСС ведет в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Кроме того, счета-фактуры бухгалтер