Учет и аудит по кредитам и займам
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
нь каждого месяцаОстатки по субiетам i. 66 Раiеты по краткосрочным кредитам и займам Аналогично по i. 67 Раiеты по долгосрочным кредитам и займам10Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организацииДанные предпосылки неприменимы к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам
11Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов12Ведение бухгалтерского учета исходя из допущения, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядкеПогашение задолженности по кредитам и займам и процентам по ним должно осуществляться в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа
13Ведение раздельного бухгалтерского учета текущих расходов на производство продукции и капитальных вложений
Проценты по кредитам и займам,
полученным на осуществление
инвестиций, начисленные до принятия к учету объектов инвестиций, должны включаться в
первоначальную стоимость объектов инвестиций. Прочие проценты по кредитам и займам должны относиться на текущие операционные расходы14Непрерывное ведение бухгалтерского учета организацией с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской ФедерацииНепрерывное ведение учета операций по получению и возврату кредитов и займов
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководитель утверждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется лично главным бухгалтером.
Аудиторская проверка может iитаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность не обнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме.
3.2 Обобщение результатов аудиторской проверки операций по аудиту кредитов и займов
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются следующие:
- отсутствие договора займа;
- отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
- неправильное отражение процентов по кредитам и займам;
- отсутствие аналитического учета;
- не выделение в учете просроченной задолженности;
- ненадлежащее ведение учета (использование iетов, не предусмотренных Планом iетов);
- неправильная корреспонденция iетов;
- отсутствие выписок банка со ссудного iета;
- отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;
- неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;
- нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за iет заемных денежных средств и др.
Входе аудита кредитов и займов было выявлено, что методика учета кредитов и займов в учетной политике предприятия не выделена.
Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).
Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в ООО ПКФ Тема 2008 года.
Было выявлено, что сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность раiета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на iете 66 обособленно.
Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту iета 66, 67, субiет 66-2, 67-2, в корреспонденции с дебетом iета 91 "Прочие доходы и расходы", субiет 91-2 "Прочие расходы".
В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.
Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной до 23 %, действующей на момент оформления долгового обязательства в р