Учёт и аудит бухгалтерского баланса
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
бл. 1).
Таблица 1 Классификация объектов и субъектов злоупотреблений
Субъекты злоупотребленийОбъекты фальсификацииценности (Ф)документы (Н)А Б В ГВнутренние: администрация Внутренние: оперативные работники Внешние: легальные контрагенты Внешние: нелегальные контрагентыАФ БФ ВФ ГФАН БН ВН ГН
Фальсификация - заведомое искажение отчетности, вуалирование - сокрытие данных (например, дебиторская задолженность уменьшена за счет кредиторской и т.п.).
Таким образом, мы выделили восемь типов злоупотреблений.
АФ - случай весьма редкий, ибо высокая администрация не может и не хочет иметь непосредственный доступ к материальным и особенно к денежным ценностям. Только в небольших предприятиях создаются условия для прямого расхищения ценностей самой администрацией. Сюда же следует отнести и наличие неоприходованных ценностей.
АН - случай гораздо более частый, связанный с тем, что администрация имеет доступ не столько к ценностям, сколько к документам, отсюда и фальсификация приобретает своеобразный характер: часто, например, выписываются бестоварные документы, позволяющие расхищать большие денежные суммы.
БФ - оперативные работники, непосредственно сталкивающиеся с ценностями, естественно, и пытаются расхитить эти ценности. Это может делаться самым примитивным способом: рабочий уносит домой инструменты, повар - курицу, продавец, взяв от приятеля чек на 100 руб., отпускает ему товар на 500 руб. и т.д. Сюда же относятся и такие ухищрения, как обвес, обсчет, обмер покупателей, фальсификация товаров и тому подобные средства расхищения товарной массы, что позволяет создавать излишки ценностей, реализовывать их и изымать полученную дополнительную выручку.
БН - непосредственные оперативные работники не имеют доступа к документам, утверждаемым администрацией, и поэтому могут быть причастны к фальсификации практически только при наличии сговора с администрацией. (Попытки самостоятельно на свой страх и риск фальсифицировать документы, как правило, быстро разоблачаются бухгалтерией.)
ВФ - прямое расхищение корреспондентами имущества, конечно, встречается, но крайне редко: например, клиент может выпросить какие-либо ценности в виде подарка, а факт изъятия ценности не будет оформлен документами.
ВН - внешние по отношению к фирме клиента юридические и физические лица - корреспонденты могут принимать самое активное участие в расхищении ценностей, но, в сущности, только путем сговора. Например, аудитор видит, что фирма клиента сдает в аренду помещение по довольно низким расценкам. В этом случае есть подозрение, что администрация получает незаконное вознаграждение от арендатора. Если аудитор видит, что суммы налогооблагаемой прибыли занижены, а налоговая инспекция не замечает этого факта, можно предположить, что администрация вступила в сговор с налоговиками, и т.п.
ГФ - преступники просто грабят предприятие путем разбойного нападения или вымогая "подарки", которые не документируются.
ГН - преступники облагают "данью" предприятие, и у него возникает необходимость документировать расхищаемое имущество. Это преступление становится особенно опасным, если "лихие люди" заставляют администрацию ввести в штат "своих" людей. С этой минуты, и аудитор это должен хорошо понимать, вся деятельность фирмы приобретает криминальный характер.
В работе коммерческой фирмы всегда имеется возможность для преступного сговора.
Сговор возможен между администраторами, между оперативными работниками и между теми и другими внутри предприятия.
Сговор возможен и между контрагентами, стремящимися подчинить предприятие своим целям, и между сотрудниками фирмы-клиента.
И наконец, сговор возможен и между преступниками и администрацией - случай, заведомо выводящий фирму-клиента из легальной среды хозяйственной деятельности. Любопытно, что тем больше членов трудового коллектива соучаствуют в преступлении, тем как бы спокойнее можно совершить преступление. Например, все рабочие и служащие знают, как идет обвес покупателей или как фальсифицируют вино. В этом случае уголовно наказуемые деяния превращаются в обычные процедуры, и их разоблачение, как правило, возможно только в том случае, если сотрудники (подельщики) не могут договориться о разделе полученного барыша.
В такой ситуации чем хуже организован учет, чем запутаннее его методология и чем сложнее и нестабильнее система налогообложения, тем легче злоупотреблять доверием собственников и совершать хищения. При этом хищения могут или не скрываться, и тогда между фактическими и учтенными остатками возникают расхождения, или скрываться, и тогда между фактическими и учтенными остатками возникают расхождения, или скрываться, и тогда администрация, и прежде всего бухгалтеры, прибегают к подгонке учетных данных под фактически сложившиеся остатки, скрывая недостачу и имитируя законность действий.
В первом случае исходят из того, что: а) нет возможности выявить потери, ибо имущество было расхищено в пределах так называемых нормируемых потерь; б) администрация заведомо предполагает, что ее сотрудник возместит официальную зарплату неофициальным доходом (продавец - обвесом покупателей, кассир - их обсчетом, инвентаризатор - "благодарностью" инвентаризируемых и т.п.); у людей нет возможности скрыть хищение (покупатель украл товары, и он не думает о проблемах бухгалтерского оформления возникшей недостачи); у материально ответственных лиц нет необходимости скры