Учёт и аудит бухгалтерского баланса
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?о достаточно высоким ценам. Такие аферы получили слишком большое распространение, что отрицательно сказалось на рынке ценных бумаг. Инвесторы боялись покупать акции, что, в свою очередь тормозило развитие народного хозяйства, экономические крахи и банкротства следовали одно за другим. Тогда небольшая группа опытных бухгалтеров заявила, что она рекомендует приобретать акции только тех предприятий, отчетность которых эти бухгалтеры подписали. Доверие общества к бухгалтерам и бухгалтерии в те годы и в том обществе было безграничным. Естественно, люди общества стали, покупая акции, спрашивать отчетность тех предприятий, в бумаги которых они вложили деньги. И когда они видели, что отчетность подписана этими бухгалтерами, которых они стали называть аудиторами, инвесторы были спокойны, ибо полагали, что если все-таки произойдет обман и аудиторы подтвердят отчетность, которая скрывает подлинную финансовую жизнь предприятия, то по крайней мере можно будет кому-то предъявить иск. Так в глазах общества аудиторы стали выступать в определенной степени гарантами экономической надежности фирмы. В результате аудиторская подпись (со временем - заключение) стала знаком качества ценных бумаг, без этого знака они не могли быть проданы.
Поэтому к началу XX в. аудиторские фирмы заняли прочное место в экономической структуре почти всех экономически развитых стран.
Технология аудита все время совершенствовалась, и как результат этого совершенствования уже в XX в. родились две основные теории аудита, вытекающие из разного понимания инвесторами его задач.
Первая теория основана на том, что аудитор работает в интересах собственника и его задача подтвердить, что все написанное в балансе и в отчете о прибылях и убытках правильно или если отклоняется от истинного значения, то очень незначительно. Основной прием в этом случае - инвентаризация. Основной минус этого подхода в том, что аудит проводится после отчетной даты, и на эту дату финансовое положение могло быть в отчетности отражено правильно, и оно могло быть и устойчивым, и перспективным, но после этой даты или после проведения аудита клиент может достаточно быстро разориться, поставив в затруднительное положение собственников и кредиторов.
Вторая теория исходит из того, что аудитор, работая в интересах собственника, принимает во внимание и интересы кредиторов. Более того, последним на практике отдается предпочтение, и основной задачей в связи с этим признается определение ликвидности и платежеспособности предприятия. Аудитор всеми доступными ему способами должен установить, сохранит ли предприятие платежеспособность в течение года с момента проведения аудита. Основные приемы в этом случае: анализ денежных потоков, динамика погашения дебиторской и кредиторской задолженности.
В нашей стране принята первая теория, но вторая начинает получать все большее признание в деловом обществе.
бухгалтерский отчетность аудиторский проверка
3.2 Концепция аудиторской проверки
По мнению Соколова, основная задача аудита - подтвердить (засвидетельствовать) правильность данных, приведенных в бухгалтерской отчетности. При этом следует подтвердить только все значимые числа, т.е. те, от величины которых зависит принятие решения актуальным и потенциальным инвестором.
В связи с этим аудитор исходя из постулата недоверия предполагает, что Н ? Ф, т.е. должное (указанное в отчетности - Н) не совпадает с сущим (выявленным аудитором - Ф). Это означает, что данные бухгалтерского учета не адекватны фактическому положению дел, а отсюда вытекает вывод о двух вариантах сокрытия: Н > Ф, что означает недостачу средств и (или) источников, и Н < Ф, что означает сокрытие имеющихся средств и (или) источников.
В первом случае речь идет о прямом расхищении имущества вследствие воровства ценностей, подмены, пересортицы товаров и (или) материалов, фальсификации весоизмерительных приборов. Желание снизить разность (Н - Ф) и скрыть недостачу часто приводит к фальсификации документов, что позволяет пи проверке выявить так называемый аудиторский след. (Аудитор должен найти факт фальсификации и проследить все последствия, к которым она привела; если речь шла о вуалировании, аудитор должен его раскрыть.) Надо понимать, что при работе аудитора может не быть всех необходимых документов.
Во втором случае речь идет о том, что значительная часть хозяйственной деятельности собственника развивается помимо собственника и часто вопреки его интересам. (Однако возможны случаи, сейчас весьма частые, когда эта деятельность ведется не только с ведома корреспондентов, но даже при их активном соучастии, например в целях сокрытия налогооблагаемых сумм.)
Оба вида злоупотребления связаны с тем, что множество лиц имеет как санкционированный, так и несанкционированный доступ к ценностям предприятия; в первом случае говорят о злоупотреблении доверием, во втором - речь идет об обмане.
Мы рассматриваем злоупотребления с точки зрения фальсификации, которая может быть прямой (расхищение собственности) и косвенной, связанной с манипулированием первичными документами.
Теперь следует рассмотреть субъектов расхищения. Их можно разделить на внутренних (администрация и агенты - оперативные работники: продавцы, рабочие и т.п.) и внешних (контрагенты - поставщики, подрядчики, комитенты, налоговые инспекторы и т.п.).
Теперь можно построить единую классификацию злоупотреблений, которые должен выявить аудитор, приступая к проверке (та