Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты (на примере ООО "Орбита-4")
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
кте. Кроме того, необходимо проверить, не было ли случаев самостоятельного установления сроков полезного использования по объектам, не поименованных ни в одной из амортизационных групп, предусмотренных Классификацией основных средств.
Согласно разд. 5.3 Методических рекомендаций, если ОС не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями. Это же отражено и в п. 5 ст. 258 НК РФ.
Учитывая нормы п. 12 ст. 259 НК РФ, при наличии случаев начисления амортизации по объектам ОС, бывших в эксплуатации, следует проверить, уменьшался ли по данным объектам срок полезного использования на количество месяцев их эксплуатации предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного объекта у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого объекта с учетом требований техники безопасности и других факторов [33. с.22-23].
При проверке правильности начисления амортизации по реконструированным или модернизированным ОС следует установить, был ли увеличен срок полезного использования данных объектов. Если срок увеличивался, то выясняется, не превышал ли он сроки, установленные для той амортизационной группы, в которую включен объект. Отметим, что по ОС, законсервированным на срок более трех месяцев, амортизация в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ не начисляется.
При проверках используются приказы (распоряжения) руководителя по консервации, а также документация по модернизации и реконструкции объектов ОС, приказы по объектам, переданным в безвозмездное пользование. В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются ОС, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, а также переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
При проверке используется ведомость "Раiет начисления амортизационных отчислений и отчет по базе переходного периода".
При раiете суммы ежемесячной амортизации необходимо остаточную стоимость ОС, которая меняется каждый месяц, умножить на месячную норму амортизации.
Аудируя этот вопрос в целях бухгалтерского учета, необходимо проверить правильность применения норм амортизационных отчислений исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072.
При проверке правильности начисления амортизации по указанным ОС для целей налогообложения используются записи в инвентарных карточках, ведомости начисления амортизации и Классификация основных средств.
В ходе аудиторских проверок приходится сталкиваться с фактами, когда организации в бухгалтерском учете включают в состав амортизированного имущества объекты ОС стоимостью до 20 000 руб. и начисляют по ним амортизацию без отражения указанного метода в учетной политике.
В налоговом учете указанные ОС не включаются в состав амортизированного имущества (ст. 256 НК РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Данные материальные расходы iитаются косвенными и поэтому уменьшают налогооблагаемую базу того отчетного периода, в котором эти ОС введены в эксплуатацию (ст. 318 НК РФ).
При проверке записи в учетной политике о стоимостном критерии объектов, включаемых в состав амортизируемого имущества, сверяются с записями в ведомости начисления амортизации и регистре информации об объекте.
Кроме того, необходимо провести выборочную арифметическую проверку правильности раiета ежемесячных норм начисления амортизации, а также ежемесячных ее сумм.
Начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете по кредиту iета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со iетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по ОС, сданным в аренду, по кредиту iета 02 и дебету iета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие расходы). При выбытии (продаже), списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета iета 02 в кредит iета 01 "Основные средства", субiет "Выбытие основных средств" [4, с.14].
Аналитическая запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным ОС.
Аналитический учет по iету 02 должен вестись по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации объектов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Сумма амортизации по полностью амортизированным ОС не начисляется.
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 амортизация для целей бухгалтерского учета включается в состав расходов по обычным видам деятельности.
Практически сумма амортизации за отчетный период определяется следующим образом: к сумме амортизации, начислен