Учет амортизации основных средств в организации и методы ее начисления: бухгалтерский и налоговый аспекты (на примере ООО "Орбита-4")
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?тво лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)
Смешанный основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.
Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю. В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи. Лизинговые платежи общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:
- возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,
доход лизингодателя.
В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю.
В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя. По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга (таблица 4).
Таблица 4 Учет операций у лизингодателя и лизингополучателя
Учет у лизингодателяУчет у лизингополучателяИмущество на балансе у лизингодателяПри передаче имущества лизин-гополучателю, его стоимость с баланса не списывается, операция отражается внутренними записями по iету 03.
Лизингодатель отражает затраты по лизинговой деятельности (амортизация, ремонт) на iете 20, а доходы по лизинговой деятельности на iете 90.
Задолженность лизингополучателя учитывается как задолженность покупателя.
При возврате лизинговое иму-щество учитывается на iете 03, а если в дальнейшем его не планируется передавать в лизинг переводится на iет 01.Принятое имущество лизин-гополучатель учитывает за балансом как арендованные основные средства (iет 001).
Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи (относятся на затраты производства или расходы будущих периодов) на субiете к iету 76 "Лизинговые платежи".
После окончания срока действия договора имущество возвра-щается лизингодателю и списывается с забалансового учета у лизингополучателя.
Если договором предусмотрен выкуп имущества лизинго-получателем, то имущество не возвращается, а после списания со iета 001, учитывается на iете 01 с одновременным начислением амортизации.Имущество на балансе у лизингополучателяЛизинговое имущество спи-сывается с баланса лизингодателя: сумма переданного имущества отражается на iете 91 и одновременно на забалансовом iете 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Далее в учете лизингодателя отражается начисление лизинговых платежей. Они в данном случае являются прочими доходами (iет 91). При возврате лизингового имущества лизингодатель прихо-дует его на iете 03 и списывает с забалансового учета.Лизингополучатель учитывает затраты по приобретению лизингового имущества у лизингодателя в составе капитальных вложений (iет 08) в корреспонденции с субiетом "Арендные обязательства" к iету 76. Одновременно начисляется кредиторская за-долженность по лизинговым платежам на субiете "Лизинговые платежи" к iету 76.Лизингополучатель ачисляет амортизацию лизингового имущества. Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.
Как видим по данным таблицы 4, начисление амортизации зависит от того, у кого находятся на балансе лизинговое имущество.
Начиная с 1 января 2009 г. коэффициент ускоренной амортизации (не более 3) в отношении объектов основных средств, являющихся предметом лизинга, при любом методе начисления амортизации применяется только к лизинговому имуществу, относящемуся к четвертой десятой амортизационным группам [36. с.16].
Согласно п. 2 ст. 259.3 Кодекса налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой третьей амортизационным группам.
Федеральным законом от 29.10.98 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" разрешено применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга. Однако этим законом не определено, при применении каких способов начисления амортизации можно использовать коэффициент ускоренной амортизации. ПБУ 6/01 и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н, позволяют в отношении предмета лизинга применять коэффициент ускоренной амортизации только при способе уменьшаемого остатка. При линейном способе начисления амортизации применение данного коэффициента правилами бухгалтерского учета не предусмотрено.
Плательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства по договорам лизинга, заключенным до введения указанного правила, выделяют его в отдел