Упрощенная система налогообложения в системе налогообложения России
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
?меньшенные на величину расходов
Рис. 1.6. Алгоритм расчета суммы налога за налоговый период для объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов
Как видно из приведенных выше схем, может возникнуть ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога, уплаченного за предыдущие отчетные периоды появится переплата по единому налогу. Такая ситуация вполне реальна например, во втором и последующих кварталах у налогоплательщика, принявшего в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, доходов практически может и не быть, но он продолжает нести расходы, в том числе и постоянные. Для такого случая ст. 78 НК РФ предусмотрена возможность зачета в счет предстоящих платежей или возврата излишне уплаченной суммы налога. Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится с письменного заявления налогоплательщика.[23, с.13]
Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, в 2004 г получил следующие доходы:
в первом квартале 3000 тыс. руб.;
во втором квартале 2000 тыс. руб.;
в третьем квартале 5000 тыс. руб.;
в четвертом квартале 4000 тыс. руб.,
и осуществил уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере (с вычетом суммы возмещенной ФСС РФ):
в первом квартале 10 тыс. руб.;
во втором квартале 10 тыс. руб.;
в третьем квартале 10 тыс. руб.;
в четвертом квартале 10 тыс. руб.
Необходимо рассчитать суммы квартальных авансовых платежей по итогам отчетных периодов и сумму налога, подлежащую доплате, по итогам налогового периода.
Суммы квартальных авансовых платежей составят:
за первый отчетный период 3000 х 6% - 10 = 170 тыс.руб.;
за второй отчетный период (3000 + 2000) х 6% - 10 10 170 = 110 тыс. руб.;
за третий отчетный период (3000 + 2000 + 5000) х 6% - 10 10 10 170 110 = 290 тыс. руб.
Сумма налога, подлежащая доплате, по итогам налогового периода:
(3000 + 2000 + 5000 + 4000) х 6% - 10 10 10 10 170 110 290 = 230 тыс. руб.
Сумма налога, уплаченная в течении налогового периода составила:
170 + 110 + 290 + 230 = 800 тыс.руб.
При исчислении сумм авансовых платежей (налога) суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование принимались к вычету в полном размере, т. к. они не уменьшали суммы авансовых платежей (налога) более чем 6,6 % (во втором отчетном периоде).
Организация, применяющая УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в 2004 г получила следующие доходы и осуществила расходы:
в первом квартале доходы 5000 тыс. руб., расходы 4500 тыс.руб.;
во втором квартале доходы 4500 тыс. руб., расходы 4000 тыс.руб.;
в третьем квартале доходы 4700 тыс. руб., расходы 3400 тыс.руб.;
в четвертом квартале доходы 1200 тыс. руб., расходы 2000 тыс. руб.;
Суммы квартальных авансовых платежей составят:
за первый отчетный период (5000 - 4500) х 15% = 75 тыс.руб;
за второй отчетный период (5000 + 4500 4500 - 4000) х 15% - 75 = 75 тыс. руб.;
за третий отчетный период (5000 + 4500 + 4700 4500 4000 - 3400) х 15% - 75 75 = 195 тыс. руб.;
Сумма налога по итогам налогового периода равна:
(5000 + 4500 + 4700 + 1200 4500 4000 3400 - 2000) х 15% = 225 тыс. руб.
Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:
(5000 + 4500 + 4700 + 1200) х 1% = 154 тыс. руб. < 225 тыс. руб.
Уплата минимального налога не производится, а уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 225 тыс. руб.
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода:
225 75 75 195 = - 120 тыс. руб.
Знак “ - ” указывает то, что у налогоплательщика возникла переплата по налогу. Таким образом, налогоплательщик может требовать у налоговых органов зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в размере 120 тыс. руб.
Налоговая декларация письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и других данных, связанных с исчислением налога.
В соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, помимо декларации по единому налогу, также обязаны представлять декларации по другим налогам, подлежащим уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах (например, декларации по НДФЛ, региональным, местным налогам и т. д.).
Налогоплательщики организации подают налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения, налогоплательщики индивидуальные предприниматели по месту своего жительства.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам отчетных (квартальные декларации) и налогового (годовая декларация) периодов. Квартальные декларации налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели представляют не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Годовую декларацию налогоплательщики организации представляют не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. За нарушение установленных сроков установлены соответствующие взыскания.
Формы налоговой декларации и инструкции по заполнению утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.[6]
Особенности налогового учета при смене налогового режима
Как уже было отмечено выше налогоплательщики, перешедшие на УСНО, при определении доходов и расходов используют кассовый метод, а при применении общего режима налогообложения организа?/p>