Упрощенная система налогообложения в системе налогообложения России
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
л в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение доходов над расходами. Разумеется, доходы и расходы определяются порядком, установленным для организаций и предпринимателей, перешедшим на УСНО.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течении всего срока списания убытка.
Для обеспечения правильного списания убытков необходимо вести обособленный учет каждого убытка и динамику его списания.
Убыток, полученный налогоплательщиком при приме6нения общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСНО. Аналогично, убыток, полученный при применении УСНО, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший на УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2004 г получил доход в размере 9000 тыс. руб. и осуществил расходы на величину 8500 тыс. руб. Необходимо рассчитать сумму налога, подлежащего уплате.
Сумма налога, исчисленного в общем порядке, составляет:
тыс. руб.
Сумма минимального налога составит:
тыс. руб.
Так как сумма минимального налога превышает сумму налога исчисленного в общем порядке, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере 90 тыс. руб. Разница между суммой минимального налога и налога исчисленного в общем порядке, в размере 15 тыс. руб., может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы в последующие налоговые периоды, или увеличить сумму убытка, переносимого на будущие налоговые периоды.[17, с. 132]
Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2004 г получил доход 800 тыс. руб. и осуществил расходы на сумму 1200 тыс. руб. В 2005 г доход составил 2100 тыс. руб., а расходы 1100 тыс. руб. Необходимо рассчитать налоговые базы за 2004 и 2005 г.
В 2004 г налогоплательщик понес убытки в размере:
1200 800 = 400 тыс. руб.
Т. к. налоговая база за этот налоговый период равна нулю, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере:
тыс. руб.
Общая сумма убытков за 2004 г (включая минимальный доход) 408 тыс. руб.
Налоговая база за 2005 г составит:
2100 1100 = 1000 тыс. руб.
Эту сумму можно уменьшить на величину убытков, понесенных в 2004 г, но не более чем на 300 тыс. руб. (30% от налоговой базы). Итого налоговая база за 2005 г с перенесенными убытками за 2003 г составит;
1000 300 = 700 тыс. руб.
Величина нераспределенных убытков, в сумме 108 тыс. руб. (408 тыс. руб. 300 тыс. руб.), можно будет списать в последующие налоговые периоды до 2013 г включительно.
Порядок исчисления и уплаты налога
Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. По результатам налогового периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога, а по итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму квартального авансового платежа.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 15 процентов. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.
Налогоплательщик, применяющий УСНО, по итогам каждого отчетного периода должен исчислить сумму квартального авансового платежа нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.
Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога (квартального авансового платежа) за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансового платежа) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.
Уплаченные квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Рис. 1.4. Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения доходы
Рис. 1.5. Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа за отчетный период для объекта налогообложения доходы, ?/p>