Упрощенная система налогообложения
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
ьно: в течении первого года применения УСНО 50% стоимости; второго года 30%; третьего года 20%;
- в отношении основных средств со сроком полезного свыше 15 лет в течении 10 лет применения УСНО равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течении налогового периода расходы принимаются равными долями по отчетным периодам.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСНО.
. . .
В собственности организации, перешедшей с 1 январь 2003 г, имеется три объекта основных средств, приобретенных до перехода на УСНО, характеристики которых приведены в таблице 1.3.
Таблица 1.3 - Характеристика основных средств организации.
№ основного средстваПервоначальная стоимость.
тыс. руб.Срок полезного использования.
годСрок фактического использования.
год12026 месяцев2115513500259Остаточная стоимость основного средства №1 равна:
(тыс. руб.)
Вся сумма остаточной стоимости должна быть списана в течении 2003 г равными частями ежеквартально (по 3,75 тыс. руб.).
Остаточная стоимость основного средства №2 равна:
(тыс.руб.)
Остаточная стоимость основного средства №2 должна списываться в течении трех лет: за 2003г следует списать 46 тыс. руб. (50% остаточной стоимости), равными частями ежеквартально (по 11,5 тыс. руб.); в течении 2004г следует списать 27,6 тыс. руб. (30 % остаточной стоимости), ежеквартально по 6,9 тыс. руб.; в течении 2005 г следует списать 18,4 тыс. руб. (20 % остаточной стоимости) по 4,6 тыс. руб. ежеквартально.
Остаточная стоимость основного средства №3 равна:
(тыс. руб.)
Эта сумма должна быть списана в течении 10 лет (по 18 тыс. руб. ежегодно) по 4,5 тыс. руб. ежеквартально.
Суммы, которые должны быть списаны по отдельным отчетным периодам и по объектам представлены в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Списание остаточной стоимости основных средств
Отчетный периодСписана остаточная стоимость объектов основных средств, тыс. руб.№1№2№3Всего2003 г Первый3,7511,54,519,75 Второй7,523,09,039,5 Третий11,2534,513,559,25 Отчетный год1546,018,079,02004 г. Первый6,94,511,4 Второй13,89,022,8 Третий20,713,534,2 Отчетный год27,618,045,62005 г. Первый4,64,59,1 Второй9,29,018,2 Третий13,813,527,3 Отчетный год18,418,036,42006 г. Первый4,54,5 Второй9,09,0 Третий13,513,5 Отчетный год18,018,0И т. д. до 2004 г включительноПриведенную таблицу целесообразно составить в отношении всех объектов основных средств, находящихся в собственности организации по состоянию на момент перехода на УСНО.
1.8 Особенности принятия расходов на приобретение основных средств, приобретенных в период применения УСНО
Затраты на приобретение объектов основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику в период применения УСНО, признаются расходами для целей начисления единого налога в момент ввода их в эксплуатацию и отражаются в налоговом учете в последний день налогового (отчетного) периода. При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после фактической их оплаты.
Но если в течении трех лет с момента приобретения объектов основных средств (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента приобретения) соответствующий объект основных средств реализуется другому лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений главы 25 [1] и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
. . .
Налогоплательщик, применяющий УСНО, 1 апреля 2003 г приобрел и ввел в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 500000 руб., со сроком полезного использования 10 лет, а 1 сентября 2004 г. этот станок был продан. Так как станок был реализован до истечения трехлетнего срока с момента его приобретения, то налогоплательщик обязан пересчитать налогооблагаемую базу за весь период пользования этим оборудованием и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Для этого сначала необходимо увеличить налогооблагаемую базу того отчетного периода в котором станок был введен в эксплуатацию на 500000 руб. Сумма задолженности по единому налогу в рассматриваемый отчетный период равна:
Зн = ПС * 15% = 500 000 * 15% = 75 000 руб.
где ПС = 500 000 руб. первоначальная стоимость оборудования.
Эту величину можно уменьшить на сумму излишне уплаченных налогов с величины амортизационных отчислений за весь период использования оборудования, которая определяется в следующем порядке:
- норма амортизации равна:
где n = 120 месяцев срок полезного использования объекта основных средств.
- сумма амортизационных отчисления за период использования оборудования:
А=ПС * N * m = 500 000 * 0,833% * 17 = 70 805 руб.
где m = 17 месяцев период использования оборудования (с 1 апреля 2002 г. до 1 сентября 2003г.)
- величина излишне уплаченных налогов с суммы амортизационных отчислений равна:
Ун = А * 15% = 70 805 * 15% = 10 621 руб.
Итого дополнительная сумма по налогу равна:
З = Зн Ун = 75 000 10 621 = 64 380 руб.
Данная сумма была уплачена 1 октября 2003 г. Несвоевременность уплаты единого налога в сумме 75 000 руб. составляет 395 дней (с 25 июля 2002 г до 1 октября 2003 г). Итого сумма пени за несвоевременность уплаты единого налога равна:
П = 75 000 * 395 * 0,067% = 19 751 руб.
Итого общая сумма задолженности бюджету по дополнительному налогу и пени равна:
Зо =З + П = 64 380 + 19 751 = 84 131 руб.
1.9 Налоговый и бухгалтерский учет
В соответствии со ст. 346,24 [1] налогоплательщики, применяющи?/p>