Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
Кодексы США, Франции, Германии). Другой вариант законодательного регулирования ответственности за нарушение налогового законодательства связан с допустимостью рассредоточения соответствующих норм по различным налоговым законам, где они, как правило, концентрируются в отдельных главах или разделах (Япония, Великобритания, Италия, Испания).
В некоторых зарубежных странах (США, Англия, Франция, Германия) данный вид ответственности предусмотрен не уголовным, а налоговым, финансовым, бюджетным законодательством.
В уголовных кодексах Австралии, Бельгии, Австрии, Республики Корея данная норма отсутствует.
Отличительной особенностью экономически развитых стран является применение института привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации юридических лиц.
Исследование законодательств США, Германии, Франции, Англии, Украины, Республики Беларусь, Республики Казахстан и других стран показывает, что установление норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации зависит, прежде всего, от территориального расположения государства. Важно отметить, что во многих экономически развитых странах (США, Великобритания, Франция и других государствах) уголовно-правовые нормы устанавливающих ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации содержатся не только в уголовных кодексах, но и в нормативных актах налогового законодательства.
В ряде стран (Австралия, Бельгия, Австрия, Республики Корея) норма об уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации в уголовных и иных нормативно-правовых актах отсутствует. Характерными особенностями системы налогов в скандинавских странах являются ее многообразие и разветвленность. Она включает в себя общегосударственные налоги, налоги регионов (земель, провинций, ленов, департаментов и т.д.) и местные налоги. Сравнительный анализ показал, что степень налогообложения в странах северной Европы выше, чем в Северной Америке и ряде стран континентальной Европы. Если удельный вес обязательных отчислений по отношению к валовому внутреннему продукту в США составляет около 30%, в ФРГ - 37-38%, то в Дании, Швеции, Финляндии и Норвегии их доля превышает 40 %.
Все налоги в Швеции делятся на две категории: государственные и местные. Последние весьма значительны по величине, поскольку в Швеции два уровня местных органов власти, обладающих полномочиями установления местных налогов. Виды налогов определяет парламент страны, а конкретные их ставки устанавливаются ленами и коммунами.
Основные виды налогов, взимаемых в Швеции, являются одинаковыми: налог на доходы физических лиц, социальные взносы на медицинское и пенсионное страхование, налог на прибыль организаций (корпоративный налог), налог на добавленную стоимость, налог на имущество, акцизы. В то же время ставки налогообложения существенно различаются - в Швеции они значительно выше.
За налоговые правонарушения шведский законодатель предусматривает налоговую, административную или уголовную ответственность.
За совершение налоговых преступлений по УК Швеции возможно наступление корпоративной ответственности, когда организация выплачивает так называемый корпоративный штраф за содеянное ее представителем - физическим лицом, который является субъектом преступления. Недостатком этой заслуживающей внимания меры, на взгляд автора, выступает отсутствие четкого перечня посягательств, за которые она назначается, а также зависимость возложения обязанности выплаты штрафа от усмотрения прокурора.
Основным законом, устанавливающим уголовную ответственность за уклонение от уплаты или неуплату налоговых платежей в Королевстве Швеция, является Закон о налоговых преступлениях. В общей сложности Закон предусматривает три разновидности таких преступлений: 1) непредставление или представление неверных налоговых сведений; 2) неуплата налогов; 3) создание затруднений для налогового контроля.
К особенностям уголовной ответственности за уклонение от уплаты или неуплату налоговых платежей следует отнести преступления выступают налоги и иные обязательные платежи, не являющиеся налогами. Исключение составляют налоговые дотации, рента, задержки уплаты, опоздания уплаты и тому подобные тарифы.
Основными видами наказаний за налоговые преступления выступают штраф и тюремное заключение на определенный срок, колеблющийся, в зависимости от степени общественной опасности преступления от шести месяцев до шести лет. Чаще всего срок тюремного заключения не превышает одного года или двух лет.
Лицо, добровольно предпринимающее меры, направленные на то, чтобы налоги или иные платежи могли быть начислены, засчитаны и перечислены, выплачивающее в рассрочку такие платежи или погашающее задолженность в правильных объемах, к ответственности за уклонение или неуплату налоговых, в том числе таможенных платежей, а также за нарушение правил ведения бухгалтерского учета не привлекается. Подобных норм уголовное законодательство других скандинавских стран не содержит. Учитывая, что осуществление перечисленных действий способствует возмещению ущерба, нанесенного экономической безопасности, с подходом шведских законодателей нельзя не согласиться.
Налоговое законодательство Финляндии, как и шведское, отличается многочисленностью нормативных актов, что создает трудности для правоприменителя.
Налоговые правонарушения влекут за собой налоговую (дополнитель