Трансфертное ценообразование в процессе принятия управленческих решений
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
имера 1 можно показать трансфертных цен на рентабельность подразделений и принимаемые решения.
У группы компаний ЗАО Дизайн есть подразделения в Москве и Санкт-Петербурге. Одно из изделий, выпускаемых в подразделении в Москве, является промежуточным продуктом, у которого нет внешнего рынка. Этот промежуточный продукт в виде трансферта передается в подразделение Санкт-Петербурга, в котором он доводится до готового продукта для реализации на внешнем рынке. Для производства единицы готовой продукции требуется единица промежуточного продукта. По оценкам, число готовой продукции, которое подразделение в Санкт-Петербурге ожидает реализовать при различных ценах, следующее:
Таблица 4. Реализация продукции в Санкт-Петербурге
Чистая цена реализации, руб.Число реализованных единиц1001000902000803000704000605000506000
Затраты каждого подразделения составляют:
Таблица 5. Затраты подразделений в Москве и в Санкт-Петербурге
ПоказательМоскваСанкт-ПетербургПеременные издержки на единицу продукции117Постоянные издержки, начисляемые на продукцию6000090000
Трансфертная цена на промежуточный продукт установлена в размере 35 руб. на основе полных затрат плюс надбавка.
При трансфертной цене в 35 руб. на основе полных затрат плюс надбавка вычисление прибыли для каждого подразделения будет иметь следующий вид:
Таблица 6. Подразделение в Москве (поставляющее подразделение)
Уровень выхода продукции, ед.Поступления при трансфертной цене, руб.Переменные издержки, руб.Постоянные издержки, руб.Общая прибыль / убытки, руб.100035 00011 00060 000(36 000)200070 00022 00060 000(12 000)3000105 00033 00060 00012 0004000140 00044 00060 00036 0005000175 00055 00060 00060 0006000210 00066 00060 00084 000
Таблица 7. Подразделение в Санкт-Петербурге (получающее подразделение)
Уровень выхода продукции, ед.Общие поступления, руб.Переменные издержки, руб.Общие затраты на трансферты, руб.Постоянные издержки, руб.Общая прибыль/ убытки, руб.1000100 0007 00035 00090 000(32 000)2000180 00014 00070 00090 0006 0003000240 00021 000105 00090 00024 0004000280 00028 000140 00090 00022 0005000300 00035 000175 00090 00006000300 00042 000210 00090 000(42 000)
Прибыль поставляющего подразделения становится максимальной при выходе продукции в 6000 ед., а у принимающего подразделения прибыль становится максимальной при выходе продукции в 3000 ед. Поэтому принимающее подразделение закупает у поставляющего 3000 ед. Это происходит потому, что подразделение в Санкт-Петербурге сравнивает свои чистые маржинальные поступления с трансфертной ценой и увеличивает выпуск продукции до тех пор, пока чистые маржинальные поступления от дополнительного выхода продукции превышают трансфертную цену. Чистые маржинальные поступления определяются как маржинальные поступления от реализации готовой продукции минус маржинальные поступления (без учета трансфертной цены). Вычисления представлены в таблице 8.
Таблица 8. Раiет чистых маржинальных поступлений
ЕдиницыЧистые маржинальные поступления, руб.100093 000 (100 000 - 7000)200073 000 (80 000 - 7000)300053 000 (60 000 - 7000)400033 000 (40 000 - 7000)500013 000 (20 000 - 7000)6000- 7000 (0 - 7000)
При трансфертной цене в 35 000 руб. за 1000 ед. подразделение в Санкт-Петербурге не будет расширять выпуск продукции свыше 3000 ед., так как трансфертная цена, уплачиваемая им за каждую партию, после этого уровня начинает превышать чистые маржинальные поступления.
Теперь посмотрим на значения прибыли при различных уровнях выпуска продукции для компании в целом. Приведенные ниже вычисления не включают трансфертную цену, поскольку она отражает внутренние операции в компании, при которых поступления от принимающего подразделения компенсируются расходами, понесенными получающим подразделением.
Таблица 9. Вычисления прибыли компании в целом
Уровень выхода продукции, ед.Общие поступления, руб.Переменные издержки, руб.Постоянные издержки, руб.Общая прибыль / убытки, руб.1000100 00018 000150 000(68 000)2000180 00036 000150 000(6 000)3000240 00054 000150 00036 0004000280 00072 000150 00058 0005000300 00090 000150 00060 0006000300 000108 000150 00042 000
Выход продукции, при котором компания будет иметь максимальную прибыль, составляет 5000 ед. Следовательно, текущая система трансфертного ценообразования не побуждает менеджеров подразделений действовать на оптимальном уровне для компании в целом.
Чтобы побудить оптимальный уровень деятельности для компании в целом, трансфертные цены должны устанавливаться по маржинальным затратам поставляющего подразделения, которые с точки зрения рассматриваемого времени и диапазона уровней производства являются переменными издержками на единицу продукции в 11 руб. Следовательно, трансфертная цена для каждой партии из 1000 ед. составит 11000 руб. Принимающее подразделение будет увеличивать выпуск своей продукции до тех пор, пока чистые маржинальные поступления превышают трансфертную цену. Теперь посмотрим на чистые маржинальные поступления, которые мы расiитали для получающего подразделения. Видно, что чистые маржинальные поступления от увеличения производства в диапазоне от 4000 до 5000 ед. составляют 13000 руб. и трансфертная цена, которую получающее подразделение должно заплатить за приобретение этой партии в 1000 единиц, составляет 11000 руб. Следовательно, наращивание производства увеличит прибыли поставляющего подразделения. Однако будет ли в этом случае менеджер получающего подразделения стремиться увеличить выход продукции с 5000 до 6000 ед.? Ответ будет отрицательным, поскольку чистые маржинальные поступления (-7000 руб.) меньше трансфертной цены закупки 1000 ед.
Установление трансфертной цены по единичной маржинальной (переменной) поставляющего подраздел