Трансфертное ценообразование в процессе принятия управленческих решений
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?оворов стороны используют информацию о рыночных ценах или маржинальных или полных расходах, хотя формальных требований, что они должны действовать именно на основе этих цен, не существует.
В таблицах 1, 2, 3 показаны результаты анализа основных методов трансфертного ценообразования, применяемых в различных странах. По данным таблиц видно, что в США большинство компаний, деятельность которых была проанализирована, используют трансфертные цены. По результатам всех исследований, очевидно, что только небольшая доля компаний (менее 10%) определяет цены по маржинальным или переменным издержкам. Значительная часть компаний пользуется всеми методами, но при этом основная доля товаров и услуг, передаваемых и получаемых в виде трансфертов, оценивается по рыночным ценам или по полным затратам, или по полным затратам плюс надбавка. [2, c. 787]
Исследования, перечисленные ниже, относятся к анализу практических способов трансфертного ценообразования в разных странах. Из этих исследований хорошо видно, что переменные или маржинальные издержки не применяются, в то время как полные затраты или полные затраты плюс надбавка используются часто. Кроме того, широко используются и методы на основе рыночных цен.
Обзор практических приемов, применяемых в компаниях:
Таблица 1. Исследования, проведенные в Австралии и Канаде
Австралия (Joye and Blayney, 1991)Канада (Tang, 1992)На основе рыночных цен, 34На основе издержек:- переменных, %-6- полных, %-37- других, %-3Итого, на основе издержек, 46На основе переговоров, 18Иные способы, %112Итого100100
Исследователи в Канаде просили респондентов назвать основную цель создания у себя системы трансфертного ценообразования.
Таблица 2. Исследования в Великобритании (Drury et al., 1993)
Активность использованияНикогда/редкоИногдаЧасто/всегдаПеременные издержки на единицу продукции, 42Полные затраты на единицу продукции, 1321Единичные переменные издержки плюс надбавка, 611Полные затраты плюс надбавка, 1827Маржинальные / приростные издержки, 61Рыночная цена / скорректированная рыночная цена, 1433На основе переговоров, 2930Фиксированная выплата плюс расходы на передаваемую единицу продукции, 41
Таблица 3. Исследования в США (Borkowski, 1990)
Число компаний-респондентов215Доля компаний, в которых применяются трансфертные цены89,6%Процент использования трансфертных систем на основе следующих базРыночная цена:- полная рыночная цена20,2- скорректированная рыночная цена12,532,7На основе переговоров с привязкой к:- внешним ценам13,6- производственным расходам3,0- без ограничений6,022,6Полные затраты:- нормативные14,3- фактические7,1- плюс прибыль, пропорциональная издержкам14,9- плюс фиксированная прибыль2,4- другие2,441,1Переменные издержки:- нормативные2,4- фактические0,6- плюс вклад в прибыль, пропорциональный расходам0,6- плюс фиксированный вклад в прибыль0,0- плюс альтернативные издержки0,03,6Маржинальные (приростные) издержки0,0Математические / программные модели0,0Двойное ценообразование0,0Итого100,00
Приблизительно 50% указали оценку показателей деятельности, а одна треть - максимизацию прибыли компании в целом.
В большинстве случаев, когда для промежуточного продукта существует совершенный конкурентный рынок, оптимально устанавливать трансфертные цены по ценам конкурентного рынка. Совершенный конкурентный рынок существует в том случае, если продукт является однородным и если ни один из покупателей или продавцов на рыночные цены влиять не может.
Когда трансферты учитываются по рыночным ценам, показатели деятельности подразделений с большей вероятностью отражают реальный экономический вклад подразделения в общие прибыли компании. Если поставляющего подразделения не существует, промежуточный продукт необходимо закупать на внешнем рынке по текущей рыночной цене. И наоборот, если не существует получающего подразделения, промежуточный продукт приходится реализовывать на внешнем рынке по текущей рыночной цене. Следовательно, в этом случае прибыли подразделений скорее всего похожи на прибыли, которые были бы, если бы подразделения выступали в качестве отдельных компаний. Вследствие этого рентабельность подразделений может быть сопоставлена непосредственно с рентабельностью аналогичных компаний, действующих в этой же отрасли бизнеса.
На совершенном конкурентном рынке поставляющее подразделение должно поставлять столько промежуточной продукции, сколько требуется получающему подразделению, по текущей рыночной цене до тех пор, пока его приростные издержки будут ниже рыночной цены. Если этого количества недостаточно для удовлетворения спроса получающего подразделения, оно должно получить остальную часть, купив промежуточный продукт у внешнего поставщика по текущей рыночной цене. И наоборот, если поставляющее подразделение производит больше промежуточного продукта, чем его требуется для получающего, излишек может быть реализован на внешнем рынке по текущей рыночной цене.
Когда реализационные расходы для внутренних трансфертов промежуточного продукта идентичны расходам, появляющимся на внешнем рынке, поставляющему подразделению становится безразлично, где реализовать свою продукцию: внутри организации или вне ее. Чтобы показать это, рассмотрим два альтернативных варианта. В первом случае сначала предположим, что выход продукции поставляющего подразделения продается вне организации и получающее подразделение закупает необходимые ему компоненты также вне орга