Стандарты и нормы аудита
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчётности.
Аудитору требуется рассчитать уровень существенности наиболее значимых статей баланса, а также наиболее значимых сальдо счетов, операций и единый уровень существенности, используя форму № 1 Бухгалтерский баланс (см. приложение 4).
Следует определить критерии отнесения статей бухгалтерского баланса, сальдо счетов, классов операций к значимым, а также базовые показатели.
Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утверждён решением исполнительного органа аудиторской фирмы.
Единый уровень существенности можно рассчитать используя значимые показатели, которые определены в правилах (стандартах) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск, одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации протоколом № 2 от 22.01.98. Показатели для расчёта уровня существенности использованы из приложения 4. Для другой финансовой отчётности показатели, используемые при расчёте уровня существенности, будут иные (см. приложение 4).
УС = (29,9 + 200 + 164,7 + 519,2 + 197,9) : 5 = 222,34
В соответствии с положениями Правила (стандарта) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск показатели, используемые при расчёте уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20 %.
Для проверки данного условия можно использовать формулу:
ОТКЛОНЕНИЕ % = (УС ЗН) : УС * 100 %
При получении отрицательного значения показатель берётся по модулю.
Расчёт процентного отклонения показателей, используемых при расчёте уровня существенности, приводится далее.
Отклонение, % (1) = (222,34 29,9) : 222,34 * 100 % = 86,55 %
Отклонение, % (2) = (222,34 200) : 222,34 * 100 % = 10,05 %
Отклонение, % (3) = (222,34 164,7) : 222,34 * 100 % = 25,92 %
Отклонение, % (4) = (222,34 519,2) : 222,34 * 100 % = 133,16 %
Отклонение, % (5) = (222,34 197,9) : 222,34 * 100 % = 10,99 %
Поскольку несколько показателей (в том числе максимальное и минимальное) отличаются от среднего (222,34 тыс. руб.) более чем на 20 %, необходимо определить новое значение уровня существенности :
УС = ( 200 + 197,9) : 2 = 198,95 тыс. руб.
Общий уровень существенности составляет 198,95 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20 %, что составит 200 тыс. руб. Уровень существенности означает предельное значение ошибки , выявленное аудитором в финансовой отчётности данного аудируемого лица, в пределах которой на основе этой отчётности можно будет делать правильные выводы.
Для определения наиболее значимых статей баланса необходимо установить, какое удельное значение от валюты баланса будет существенным (1 %, 5 % и т.д., полагаясь на своё профессиональное суждение ), и дать ему обоснование. Затем найти удельное значение статей баланса к валюте баланса. Существенными статьями будут те, которые равны либо более процента, определённого как существенный.
По классам операций необходимо определить, какое удельное значение оборота по дебету, кредиту счёту к общему обороту будет существенным (1 %, 2 % и т.д., полагаясь на своё профессиональное суждение ), и дать ему обоснование. Затем найти удельное значение оборотов по конкретному счёту к общему обороту за аудируемый период. Существенными оборотами будут те, которые равны либо более процента, определённого как существенный.
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели. Их значение может быть занесено в тех же денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность.
Допускается, что часть показателей включить не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Также предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, не коммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг.
Аудитор, должен проанализировать значения применяемые для нахождения уровня существенности. В том случае, если какие либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований настоящего п?/p>