Спортивные и оздоровительные мероприятия: бухгалтерский учет и налогообложение
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
СПОРТИВНЫЕ И ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Мероприятия, проводимые организацией за счет собственных средств
Наниматель вправе по собственной инициативе проявлять заботу о здоровье работников и нести расходы, связанные с проведением спортивных и оздоровительных мероприятий. Кроме того, на оздоровление населения выделяются средства государственного социального страхования.
Рассмотрим, как расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия отражаются в бухгалтерском учете организации и участвуют при налогообложении.
Расходы на спортивные и оздоровительные мероприятия, проводимые за счет собственных средств организации, представляют собой:
безвозмездное (или с частичной оплатой) оказание работникам услуг объектами социальной сферы, находящимися на балансе организации, к числу которых относят оздоровительные лагеря, санатории, профилактории, спортивные клубы и т.п.;
оплату в интересах работников полностью или частично работ (услуг), оказываемых сторонними организациями, в том числе медицинских, физкультурно-оздоровительных услуг, услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению, спортивных объектов и сооружений, по прокату спортивного инвентаря, экипировки, оборудования, а также оплату аренды спортивных сооружений и т.п.;
использование как приобретенных, так и произведенных самой организацией товаров (работ, услуг) для собственных нужд в целях проведения данных мероприятий.
Бухгалтерский учет
бухгалтерский учет налогообложение спортивный оздоровительный
По общему правилу расходы на проведение спортивных и оздоровительных мероприятий, являясь расходами на потребление, не связаны с производственной деятельностью организации и не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации, поэтому такие затраты признаются внереализационными расходами и учитываются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее - Инструкция N 182); Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (счет 92) (далее - Инструкция N 89)).
Если спортивные, оздоровительные мероприятия проводятся за счет средств фонда потребления или нераспределенной прибыли, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по соответствующим субсчетам: "Фонд потребления", "Общая нераспределенная прибыль".
В случае если работником частично возмещается стоимость услуги, оказываемой собственным подразделением организации социальной сферы, в бухгалтерском учете организации выручка от реализации услуги отражается по кредиту счета 90 "Реализация" в сумме, подлежащей оплате.
Налогообложение
Налог на добавленную стоимость. Обороты по реализации организацией работникам услуг собственными объектами социальной сферы облагаются НДС (подп. 1.1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). При этом реализацией признается оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 31 НК). При безвозмездном оказании услуг налоговая база определяется исходя из их себестоимости (п. 3 ст. 97 НК).
При частичном возмещении работниками стоимости услуги собственного производства налоговая база определяется исходя из цены реализации таких услуг (п. 1 ст. 98 НК).
Затрагивая тему оздоровления работников, обратим внимание организаций, имеющих на балансе санатории, дома отдыха, пансионаты, профилактории и другие подобные учреждения, на Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок которыми освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 N 154 (далее - Перечень организаций, обороты по реализации путевок которыми освобождаются от обложения НДС). Как следует из названия документа, льгота в виде освобождения от налога оборотов по реализации путевок предоставляется при условии, что оздоровительное учреждение включено в данный перечень, в противном случае НДС подлежит исчислению и уплате (подп. 1.19 п. 1 ст. 94 НК).
Не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) организацией для своих работников (подп. 2.16 ст. 93 НК). Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг для своих работников, вычету не подлежат, а относятся на увеличение стоимости этих услуг (подп. 19.9 ст. 107, п. 4 ст. 106 НК) (например, при передаче работникам приобретенных у сторонних организаций абонементов на посещение бассейна, фитнес-клуба, путевок в санатории, дома отдыха).
При проведении спортивных и оздоровительных мероприятий собственными силами необходимо различать потребление для собственных нужд организации и безвозмездную передачу товаров (работ, услуг). В случае если не происходит передачи товаров, оказания услуг конкретному лицу, а имеет место собственное потребление непроизводственного характера, объект для начисления НДС не возникает (п. 1 ст. 93 НК, Письмо