Системы налогообложения Республики Беларусь и зарубежных стран
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
нах с переходной экономикой (26-27%). В Беларуси в 2009г. произошло снижение налоговой нагрузки на экономику, что вызвано изменениями в налоговом законодательстве, а также за счет уменьшения платежей из выручки, применения нулевой ставки НДС при экспорте продукции в дальнее зарубежье, снижения ставки налога на прибыль с 30% до 24%.
.2 Анализ структуры налоговых платежей и ее равнительная характеристика
Анализ структуры налоговых платежей является важнейшим элементом финансово-экономического исследования. Его роль в управлении государственными финансами и финансами субъектов хозяйствования, а также в регулировании социально-экономических процессов в обществе значительно возрастает в условиях свободного предпринимательства и рыночной конкуренции.
Во все времена правительства различных стран активно прибегали к использованию косвенных налогов для покрытия государственных расходов. По своей экономической природе косвенные налоги можно классифицировать как универсальные (налоги с оборота, НДС и др.) и специальные (акцизы, налог на топливо и др.).
В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые в переходный период не могут быть решены другими средствами, кроме централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов.
Главной особенностью некоторых косвенных налогов Беларуси является их целенаправленность.
Рассмотрим структуру косвенных налогов в Республике Беларусь (таблица 4.2.1).
Таблица 4.2.1 Структура косвенных налогов в Республике Беларусь
Название налогов2005 г.2006 г.2007 г.2008 г.% в доходах бюджета% в ВВП% в доходах бюджета% в ВВП% в доходах бюджета% в ВВП% в доходах бюджета% в ВВП1234567891.Одноступеньчатые платежи12,04,210,43,89,63,39,83,51.1.Акцизы11,13,99,53,58,02,87,62,61.2.Налоги с розничного оборота0,90,30,90,31,60,52,20,91.2.1.Налоги с продаж0,70,30,70,30,80,31,30,51.2.2.Налоги на отдельные виды услуг0,10,00,10,00,10,00,60,21.2.3.Прочие0,10,00,10,00,70,20,30,22.Кумулятивные мно-гоступенчатые платежи12,14,319,37,022,98,120,67,2
Рассматривая таблицу, заметим, что в Беларуси лидирующее положение по количеству налогов занимают кумулятивные сборы или платежи из выручки без НДС. Четко прослеживается тенденция к постоянному увеличению их доли в доходах консолидированного бюджета и в ВВП.
В 2008 г. общая налоговая ставка применяемых на территории республики платежей из выручки без НДС составляла 4,5%, что выше предельной совокупной ставки таких налогов, не влекущей за собой существенных негативных последствий (до 2%). Следовательно, такая ситуация вызывает отягощенность налоговой системы кумулятивными оборотными налогами и приводит к вымыванию собственных оборотных средств, значительному ухудшению финансового состояния предприятий.
Что касается НДС, то его доля в доходах бюджета и ВВП сохранялась практически на неизменном уровне в пределах всех доходов бюджета, что сопоставимо с аналогичными показателями по странам с развитыми рыночными отношениями. Но оценка роли НДС в экономике Беларуси неоднозначна. Практики считают, что НДС обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки.
Налог на добавленную стоимость был изобретен М. Лорре (Франция). Впервые НДС был введен в Дании и во Франции - в 1967 г., в ФРГ - в 1968 г.
Экономическая значимость данного налога объясняется тем, что в государствах с развитой рыночной системой НДС способствует упорядочеию ее равновесия. Это достигается в силу того, что наряду с фискальной он выполняет регулирующую и стимулирующую роль.
НДС является косвенным одноступенчатым налогом, т.к. включается в ену товара и в итоге оплачивается конечным потребителем.
Распространение НДС можно считать наиболее важным событием налоговой политики зарубежных стран в 70-80-е гг. В настоящее время НДС является важнейшей составной частью налоговых систем более 60 государств. На долю этого налога приходится в среднем 13,8% налоговых поступлений государственного бюджета стран и 5,5% ВВП (таблица 4.2.1).[35, c.180]
Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран показывает, что его использование затруднено, т.к. сопряжено со значительными издержками по созданию методологической и методической базы, требует множества дополнительных уточнений и весомых расходов по своему управлению. Именно поэтому в США попытка введения НДС закончилась провалом, когда после
Таблица 4.2.2 Удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в развитых странах (на начало 90-х гг.)
СтранаНДС, % от общей суммы налоговых поступленийНДС, %ВВП123Дания20,69,9Франция19,99,0Германия16,86,3Нидерланды15,76,2Люксембург13,05,4Бельгия16,07,5Ирландия21,38,4Великобритания14,75,7Италия15,16,2Испания13,93,9Португалия13,34,3Греция14,95,3Швеция------Норвегия13,46,8Австрия1,98,3Турция21,79,1В среднем по ОЭСР13,85,5
Кропотливой двухгодичной работы специалистов по анализу эффективности перехода к системе НДС смещение налоговых акцентов в пользу этого налога было признано нецелесообразным.
В Республике Беларусь применяются также и одноступенчатые системы взимания косвенных налогов (акцизы, налоги с продаж, налоги на отдельные виды услуг). При этом на долю акцизов приходится около 10% доходов бюджета, а удельный вес налогов с