Регулирование аудиторской деятельности
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
рской деятельности предусматривает обязательность издания кодекса профессиональной этики аудиторов (далее - КПЭА). Понятие КПЭА определено непосредственно в ч. 3 ст. 7 Закона: свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. КПЭА, согласно п. 3 ч. 2 ст. 16 Закона об аудиторской деятельности, подлежит одобрению СпАД.
В соответствии с заключительным положением ч. 10 ст. 23 Закона об аудиторской деятельности до одобрения КПЭА действует Кодекс этики аудиторов России, одобренный СпАД при Минфине России 31.05.2007 г. (протокол № 56).
Кодекс 2007 г. этики аудиторов, согласно его предисловию, имеет следующую структуру:
в разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности;
в разделах 2 - 9 Кодекса описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.
В соответствии с ч. 4 ст. 7 Закона каждая СРО аудиторов принимает одобренный СпАД КПЭА.
Внутрифирменное регулирование аудиторской деятельности
Внутрифирменное регулирование аудиторской деятельности, прочно вошедшее в практику, с 01.01.2009 оказалось вне правового поля. Закон об аудиторской деятельности не предусматривает такого понятия, как внутренние, или внутрифирменные, правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Прежде для каждой аудиторской организации и индивидуального аудитора предусматривалась возможность разрабатывать собственные (внутренние) правила (стандарты) аудиторской деятельности (п. 6 ст. 9 Закона 2001 г.), кроме того, в ФПСАД достаточно часто встречаются упоминания о внутренних правилах (стандартах), применяемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
По данному вопросу в профессиональном сообществе нет однозначного мнения. Существует точка зрения, что было бы правильным восстановить положения Закона 2001 г. в части внутрифирменных стандартов. Такая позиция представляется достаточно обоснованной, поскольку унифицировать деятельность аудиторов только стандартами СРО не представляется возможным. Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторов, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы принимаются в целях обеспечения эффективности практической работы, они включают методики проведения аудита, организацию сопутствующих аудиту услуг.
Стандарты аудиторской деятельности
Система стандартов аудиторской деятельности до 1 января 2009 г. включала правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые подразделялись на федеральные правила, внутренние правила аудиторской деятельности, действующие в профессиональных объединениях, и стандарты аудиторских организаций (ст. 9 Закона 2001 г. об аудите).
В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 15 Закона об аудиторской деятельности в функции уполномоченного федерального органа входит нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности (далее - ФСАД), правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Законом. При этом предусмотрено участие Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ (далее - СпАД) и СРО аудиторов в данном процессе: согласно п. 2 ч. 2 ст. 16 Закона СпАД рассматривает проекты ФСАД и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом; в соответствии с ч. 5 ст. 17 Закона СРО
Городилов М.А. Новая система регулирования аудиторской деятельности: функционально-аналитический аспект // Налоговая политика и практика. 2009. № 12. С. 54 - 61.
аудиторов разрабатывает проекты ФСАД.
Закон 2001 г. об аудите в п. 4 ст. 9 наделял полномочиями на утверждение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (далее - ФПСАД) непосредственно Правительство РФ. Такие ФПСАД в силу заключительного положения ч. 9 ст. 23 Закона об аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, СРО аудиторов и их работников до утверждения уполномоченным федеральным органом ФСАД, предусмотренных Законом.
На основании указанной нормы Закона 2001 г. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности утверждены:
ФПСАД № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
ФПСАД № 2 Докуме?/p>