Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
бухгалтер) считает, что списание налогоплательщиком дебиторской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам или оказанным услугам) на убытки при определении им для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты не влечет возникновения объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
При этом она ссылается на п. 2 ст. 8 Закона о налоге на добавленную стоимость, в соответствии с которым датой совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг), являющегося объектом обложения по НДС, считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Поэтому к организациям вне зависимости от исполнения ими требований, изложенных в п. 3 вышеназванного Указа Президента РФ № 2204, ответственность, предусмотренная в ст. 13 Закона РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации за неучет объекта налогообложения по НДС, применяться не может.
Что касается необходимости отнесения предприятием-должником (покупателем) сумм неистребованной кредитором задолженности на прибыль, то этот аспект вообще не отражен в имеющих отношение к данному вопросу нормативных актах (в том числе в Постановлении Правительства РФ № 817).
Если на основании изложенных доводов предприятие-продавец, признающее в целях налогообложения выручку по оплате, приняло решение занимать иную позицию, то оно должно признать необходимость по истечении четырех месяцев списать неистребованную дебиторскую задолженность в сумме 120 руб. на убытки предприятия без учета этих сумм в целях налогообложения и без начисления задолженности перед бюджетом по НДС. При этом предприятием на счетах учета выявляется реальный убыток (70 руб.) в порядке, аналогичном списанию задолженности по истечении трех лет (т.е. в кредит счета 80 списываются суммы неуплаченного НДС и суммы неполученной прибыли). Сумму 120руб. предприятие и восстанавливает по строке 4.9 Справки. При этом в годовой отчетности строка 2.1 заполняется, нивелируя тем самым отраженную по кредиту счета 80 сумму неполученной прибыли. Таким образом, сумма не уплаченного в бюджет НДС попадает в объект налогообложения по прибыли.
В случае поступления по истечении четырех месяцев средств от должника, по всей видимости, следует сторнировать произведенные ранее записи и отразить получение подлежащей налогообложению выручки с начислением всех необходимых налогов.
Однако следует приготовиться к защите такой позиции в спорах с налоговыми органами или даже в судебном порядке. В последнем случае следует оспоривать решение налогового органа (о занижении НДС), принятое на основании ответа ведомства на частный запрос при отсутствии подкрепляющих такой подход положений нормативных актов.
К сожалению, на данный момент автору неизвестна практика решении подобных споров, обзор подобных дел в печати не публикуется и даже устные ссылки на них работников судебных органов отсутствуют.
Кроме того, в этом случае налоговым органом при получении средств в более позднем периоде может быть признано неправомерным сторнирование произведенных ранее записей и выдвинуто требование о необходимости отражения данной суммы в составе внереализационных доходов (без списания под них соответствующих затрат на производство и реализацию продукции), поскольку неистребование и списание суммы дебиторской задолженности являются основанием, по которому налоговый орган может сделать вывод о ничтожности сделки, а потому поступившие суммы не будет связывать с расчетами за товары. В таком случае при предъявлении претензий со стороны налоговых органов о занижении налогооблагаемой прибыли предприятию придется доказывать в судебном органе отсутствие умысла сторон на непроизведение расчетов (заведомое неисполнение условий договора).
2.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Данная статья затрат имеет самостоятельный, отличный от добровольного страхования порядок формирования. В данном случае речь идет только о расходах предприятия по обязательному страхованию в соответствии с действующим законодательством.
В коммерческих организациях обязательное страхование предусмотрено для следующих видов деятельности.
1. Специализированные транспортные предприятия для получения лицензии, дающей право на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера или в качестве таможенного перевозчика, обязаны заключить договор страхования своей деятельности (см. Таможенный кодекс РФ).
2. Предприятия, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, должны застраховать своих работников, работающих по найму, на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий за счет средств предприятия (см. Закон РФ от 11.03.92 № 2487-1 О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации).
При этом письмом Госналогслужбы РФ от 18.09.97 № 02-3-07 установлено, что, поскольку до настоящего времени не разработаны условия и порядок проведения обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, указанные расходы включаются в себестоимость продукции в пределах нормы, определенной для добровольного страхования (1% от объема реализованной в отчетном периоде продукции). Р