Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?а передачу товарно-материальных ценностей, если договором не предусмотрены особые условия более позднего срока перехода права собственности на эти ценности, или по дате подписания сторонами актов приемки-передачи выполненных работ или оказанных услуг). В последних случаях, по мнению автора, даже особыми условиями договора нельзя перенести передачу права собственности на принятые работы или уже потребленные услуги на более позднюю дату, поставив ее, например, в зависимость от оплаты.
Пример. В момент передачи права собственности предприятием были сделаны проводки (цифры условные):
Д-т счета 62 - К-т счета 46 - 120 руб. - выполнены работы (или право собственности на товары перешло к покупателю);
Д-т счета 46 - К-т счета 68 / НДС ( или 76/ НДС ) - 20 руб. - начислен НДС (или отражен без начисления задолженности перед бюджетом для предприятий, признающих в целях налогообложения выручку по оплате );
Д-т счета 26 (20) - К-т счета 67 АД - 2,5 руб. - начислен налог на пользователей автодорог;
Д-т счета 46 - К-т счета 20 - 70 руб. - списана себестоимость реализованных работ;
Д-т счета 46 - К-т счета 80 - 30 руб. - выявлен финансовый результат (подлежит налогообложению у предприятий, ведущих учет выручки по отгрузке);
Д-т счета 80 -К-т счета 68/СЖ - 1,5 руб. - начислен налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы;
Выявленный финансовый результат от данных сделок, совершенных в период с 01.01.98 по 30.09.98, был отражен в бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 1998 г.
Если предприятие в целях налогообложения ведет учет выручки по отгрузке, то в отчетном периоде, когда произошла передача права собственности на товар, оно исчисляет налог на прибыль, НДС и все иные налоги от выручки.
Условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в судебную инстанцию не позднее четырех месяцев с момента отгрузки продукции ( товаров, работ, услуг ) с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины и направление ответчику копий искового заявления и необходимых документов. При этом если условиями договора или законом (см. Федеральный закон от 08.01.98 № 2-ФЗ Транспортный устав железных дорог Российской Федерации, Устав автомобильного транспорта РСФСР и др.) определен досудебный порядок урегулирования споров, то кредитор обязан в течение месяца со дня просрочки исполнения обязательств должником (т.е. по истечении трех месяцев с момента отгрузки) пройти установленную процедуру досудебного урегулирования (выставить претензию и пр.) и только после этих действий подавать иск в суд.
В таком случае дебиторскую задолженность организации можно считать истребованной, что позволяет учитывать ее в общеустановленном порядке, т. е. не списывать ее с баланса в течение всего срока исковой давности (общий срок исковой давности составляет 3 года, см. ст. 196 ГК РФ). Таким образом, при составлении отчетности по окончании отчетного года бухгалтеру при наличии соответствующих документов по данной задолженности не нужно проводить никаких дополнительных операций. В следующем отчетном году строка 2.1 (2.2) Справки по данной операции не заполняется, поскольку в форме № 2 бухгалтерской отчетности не будет содержаться данных об этой сделке.
По истечении срока исковой давности (общий срок исковой давности составляет 3 года, см. ст. 196 ГК РФ) предприятие может уменьшить финансовый результат в целях налогообложения (для 1998 г. - по сделкам, проведенным в 1995 г.). Бухгалтерская проводка:
Д-т счета 80 (82) - К-т счета 62 - 120 руб. - по истечении срока исковой давности (3 года) списана дебиторская задолженность ( в целях налогообложения уменьшен финансовый результат деятельности предприятия).
Счет 82 применяется в ситуации, если предприятие в соответствии с учетной политикой формирует резервы сомнительных долгов. Напомним, что согласно действующим нормативным актам создавать резервы сомнительных долгов могут только предприятия, признающие выручку в целях налогообложения по отгрузке (см. п.3.54 Приказа Минфина РФ от 13.06.95 № 49).
При этом надо иметь в виду, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли должна быть учтена сумма реальных убытков предприятия, тогда в случае ведения предприятием учета выручки в целях налогообложения по оплате необходимо выявить эту сумму реальных убытков (см. с. 239):
Д-т счета 76/НДС К-т счета 80/ Неполученная прибыль - 20 тыс. руб. - выявлен реальный финансовый результат от сделки, с учётом того что налог не буде уплачен бюджету.
Д-т счета 80/ Неполученная прибыль - К-т счета 80 - 50 тыс. руб. - учтена при налогообложении сумма выявленной ранее неполученной прибыли.
Если после списания задолженности оплата всё-таки поступит:
Д-т счета 51 - К-т счета 80 - 120 тыс. руб. - получены внереализационные доходы ( учитываются при определении размера налогооблагаемой прибыли);
Д-т счета 80 - К-т счета 68/ "НДС" - 20 тыс. руб. - начислен НДС с сумм, поступивших по расчетам за товары, поскольку данные суммы числились на забалансовом счете предприятия именно как задолженность по расчетам за отгруженные товары (см. п. 67 Положения о бухгалторском учете).
Последнюю проводку делают только предприятия, ведущие учет выручки в целях налогообложения по оплате. Предприятия, признающие выручку по отгрузке, НДС с данных сумм уже начислили и уплатили в момент отражен?/p>