Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?я реализации данных товаров в бухгалтерском учете.
Неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, списывается на убытки и относится на финансовые результаты по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров, работ или услуг.
Бухгалтерская проводка (независимо от способа учета выручки в целях налогообложения):
Дт счета 80 - К-т счета 62 - 120 руб. - списана не истребованная дебеторская задолженность.
На основании п. 1 Постановления Правительства РФ № 817 отнесенную на убытки сумму 120 руб., отраженную по строке 130 формы № 2, предприятие восстанавливает в целях налогообложения*. При этом речь идет именно о списанной задолженности покупателя, а не об отраженном в бухгалтерском учете проводкой закрытия счета реализации (Д-т счета 46 - К-т счета 80 - при выявлении прибыли или наоборот - при выявлении убытка при превышении себестоимости продукции над ценой реализации) финансовом результате выбытия продукции (работ, услуг).
Очевидно, что если предприятие ведет в целях налогообложения учет выручки по отгрузке, то оно исчисляет и уплачивает в бюджет налоги по оборотам с данной сделки в отчетном периоде утраты права собственности на продукцию вне зависимости от того, оплатит или не оплатит продукцию покупатель.
Порядок отражения данных ситуаций на предприятиях, признающих в целях налогообложения выручку по оплате, не урегулирован не только между Минфином РФ и Госналогслужбой РФ, но и внутри этих ведомств.
Так, Минфин РФ считает, что следует применять подход, согласно которому в отчетном периоде списания задолженности предприятие должно начислить к уплате в бюджет НДС по данной сделке. Такая точка зрения содержится, например, в письмах Минфина РФ от 22.05.96 № 04-03-11, от 10.11.97 (ответы на вопросы организации).
В последующем в случае получения от предприятия-должника денежных средств в погашение дебиторской -задолженности предприятие-кредитор, по мнению Минфина РФ, в бухгалтерском учете в целях исключения повторного налогообложения должно произвести сторнировочную запись по операции списания задолженности на сумму НДС, начисленную при списании задолженности нефинансовые результаты, а потом отразить поступившую выручку от реализации с начислением сумм НДС в общеустановленном порядке.
Почему-то данный порядок не предполагается применять в ситуациях, когда дебитором предприятия выступают бюджеты различных уровней (см. письма Минфина РФ от 19.03.98 и от 13.03.98 № 04-03-11, от 04.06.98 № 04-02-05/3;
по всей видимости, предполагается, что такие сделки нельзя считать совершенными с целью неполучения средств, или имеется в виду, что не стоит предъявлять иск в суд по таким сделкам ). Любое объяснение напрямую из норм Указа Президента РФ № 2204 не следует.
Более того, Минфин РФ считает, что и предприятие-дебитор также должно списать, но уже на прибыль (обязательно попадет в облагаемую базу по налогу на прибыль. - Авт.) не уплаченные в течение 4 месяцев суммы задолженности за полученные товары (работы, услуги). При этом не предполагается исчисление НДС с данных средств, учитываемых в качестве внереализационных доходов, однако установлено, что и суммы НДС по таким товарам из бюджета не возмещаются (так как они не оплачены), а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Что касается позиции Госналогслужбы РФ по данному вопросу, то аналогичную личную точку зрения (в публикациях, не являющихся выражением официальной позиции государственных органов), еще в прошлом году высказывали компетентные представители Госналогслужбы РФ и Минфина РФ (см., например, консультацию В. Шамина, государственного советника налоговой службы III ранга. Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь, 1997, № 14(19), с. 4; комментарий порядка исчисления налога на добавленную стоимость А.Б. Минаева, Экономико-правовой бюллетень, АКДИ Экономика и жизнь, 1997, вып. 8 (89), с. 49-50).
Применяют ее на местах и работники налоговых органов в ряде регионов.
Если предприятие принимает такой подход, то ему следует обратить внимание, что в том же порядке следует исчислять налоги, определяемые от величины полученной предприятием выручки (см. письмо Минфина РФ от 24.10.97 № 04-03-11).
Автор считает, что такая позиция представляется не лишенной логики с точки зрения общеэкономических процессов, однако в настоящий момент не имеется достаточных правовых оснований для применения к предприятиям финансовых санкций, поскольку отсутствуют официальные разъяснения действующего законодательства по данному вопросу, имеющие силу нормативного акта. При этом из действующих норм налогового законодательств указанный подход прямо не следует.
В первую очередь это связано с отсутствием в нормативных актах такого объекта налогообложения по НДС, как неистребованная дебиторская задолженность. На текущий момент объектом для формирования налогооблагаемой базы предприятиями, ведущими учёт выручки в целях налогообложения по оплате, являяется полученная выручка. Списание же по прошествию 4-х месяцев дебеторской задолженности не освобождает покупателя от выполнения обязательств по расчёту за продукцию в связи с действием установленного ГК РФ общего срока исковой давности Такую же точку зрения высказывают и некоторые работники Госналогслужбы РФ.
Так, советник налоговой службы Л.И. Абаршева в ответе от 01.04.98 (база Консультант-