Аренда и обесценение активов (IAS 36)
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
?а от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, организация вправе принять ценность использования актива за его возмещаемую сумму.
Ценность использования - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы.
Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, за исключением случаев, когда актив не генерирует притоков денежных средств, которые в значительной степени независимы от генерируемых другими активами или группами активов. В этом случае возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, за исключением случаев, когда:
1) либо справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу превышает балансовую стоимость;
2) либо ценность использования актива близка к его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, и эта справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу может быть определена.
В соответствии с параграфом 33 IAS 36 при определении ценности использования организация должна:
1) прогнозировать потоки денежных средств, исходя из обоснованных и подкрепленных доказательствами допущений, представляющих собой наилучшие оценки руководства относительно спектра экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива. Большее значение должно придаваться данным из внешних источников;
2) прогнозировать потоки денежных средств исходя из самых последних финансовых смет/прогнозных оценок, утвержденных руководством, но исключая любые расчетные будущие притоки или оттоки денежных средств, которые, согласно ожиданиям, возникнут в связи с будущими реструктуризациями или мероприятиями по улучшению или повышению производительности актива. Прогнозы, основанные на этих сметах/прогнозных оценках, должны охватывать период максимальной продолжительностью в пять лет, за исключением случаев, когда может быть оправдан более продолжительный период;
3) прогнозы потоков денежных средств, выходящие за пределы периода, охваченного самыми последними сметами/прогнозными оценками, должны оцениваться путем экстраполяции прогнозов, основанных на сметах/прогнозных оценках, с помощью стабильного или понижающегося темпа роста для последующих лет, за исключением случаев, когда может быть оправдан повышающийся темп роста. Этот темп роста не должен превышать долгосрочный средний темп роста для товаров, отраслей, страны или стран, в которых осуществляет свою деятельность организация, или для рынка, на котором используется актив, кроме случаев, когда может быть оправдан более высокий темп.
Оценка ценности использования актива включает следующие этапы:
1) оценку будущих поступлений и оттоков денежных средств в связи с продолжающимся использованием актива и его окончательным выбытием;
2) применение соответствующей ставки дисконта к этим будущим потокам денежных средств.
Как мы знаем, прогнозы - вещь неблагодарная, а объективно определить ставку дисконта в нынешних экономических условиях весьма сложно. Для осуществления подобных расчетов организация должна иметь в своем штате соответствующих специалистов, а таковые имеются далеко не у всех.
Таким образом, оценка ценности использования еще более субъективна, чем оценка справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу.
Следует также учесть, что согласно МСА 500.9 "Аудиторские доказательства" "аудиторские доказательства более надежны, если они получены из независимого источника вне субъекта".
В нынешних экономических условиях аудиторы будут полагаться в основном на внешние источники информации - в нашем случае на выводы независимых оценщиков. Учитывая это, по мнению автора, организация может не утруднять себя расчетами ценности использования, а сразу может обратиться к услугам независимого оценщика, выводы которого признает аудитор организации.
В учете по кредиту накопленные убытки от обесценения уменьшают балансовую стоимость актива, а по дебету убыток от обесценения текущего года признается в отчете о совокупном доходе.
Если же убыток от обесценения относится к активу, по которому была признана дооценка, то в отчете о совокупном доходе признается только величина превышения уценки над ранее признанной дооценкой, а в прочем совокупном доходе показывается уменьшение ранее созданного резерва переоценки.
Реверсирование убытка от обесценения (восстановление полезности)
В параграфах 110 - 116 IAS 36 устанавливаются требования к реверсированию убытка от обесценения, признанного в отношении актива или генерирующей единицы в предшествующие периоды. В этих требованиях используется термин "актив", но они применяются в равной степени и к отдельному активу, и к генерирующей единице. В параграфах 117 - 121 установлены дополнительные требования к отдельному активу, в параграфах 122 и 123 - к генерирующей единице, а в параграфах 124 и 125 - к деловой репутации.
Итак, в соответствии с параграфом 110 IAS 36 на каждую отчетную дату организация обязана выявлять наличие или отсутствие каких-либо признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой репутации, возможно, больше не существует или уменьшился. При обнаружении любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму этого актива. Как это сделать, мы уже упомин?/p>