Аренда и обесценение активов (IAS 36)
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
на дату начала аренды, практически равна справедливой стоимости объекта аренды;
объект аренды является настолько специализированным, что только арендатор может использовать данный объект, не изменяя его существенно;
при расторжении договора аренды по инициативе арендатора убытки арендодателя, связанные с расторжением, ложатся на арендатора;
финансовый результат от изменения справедливой стоимости объекта аренды начисляется в пользу арендатора;
у арендатора есть возможность продлить договор аренды за арендную плату, которая существенно ниже рыночной.
Однако необходимо иметь в виду, что указанные условия сами по себе еще не являются достаточными для признания аренды финансовой. Если договор аренды содержит другие условия, свидетельствующие в пользу того, что передача арендатору всех рисков и выгод, присущих праву собственности, не осуществляется, то аренда будет признаваться операционной. Такая ситуация может, например, возникнуть в случае, когда право собственности на актив переходит в конце срока аренды к арендатору за платеж, равный справедливой стоимости объекта аренды на момент завершения срока, или договор аренды может предусматривать уплату арендатором переменных условных платежей, в результате чего к арендатору не переходят основные риски и выгоды, присущие праву собственности.
Как уже указывалось, признание аренды в качестве финансовой или операционной производится на дату начала аренды. Однако в дальнейшем стороны могут пересмотреть условия договора. Изменение условий в свою очередь может привести к изменению вида аренды. Из операционной аренда может превратиться в финансовую, и, наоборот, финансовая аренда может стать операционной. В таком случае измененное соглашение для целей классификации арендной операции признается новым соглашением. Однако необходимо иметь в виду, что изменение учетных оценок (например, изменение оценочного срока службы актива) не влечет за собой изменения вида аренды, равно как возникновение новых обстоятельств (например, банкротство арендатора не приводит к изменению вида аренды).
2. Обесценение активов (IAS 36)
Обесценению активов посвящен отдельный МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Внедрение этого стандарта, скорее всего, является одним из проявлений реализации принципа "консерватизма (осмотрительности)", согласно которому "активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы не должны быть занижены".
В соответствии с "Принципами подготовки и составления финансовой отчетности" актив - это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате предыдущих событий, от которого компания ожидает экономической выгоды в будущем, стоимость которого можно надежно оценить.
Таким образом, в балансе организации должны быть отражены активы, которые, как ожидается, принесут в будущем экономические выгоды.
Подтверждение этих постулатов находим в самом МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", в котором сказано, что цель стандарта заключается в том, чтобы установить процедуры, которые организация применяет для учета своих активов по величине, не превышающей их возмещаемую сумму.
Что такое обесценение активов
Следовательно, если балансовая стоимость актива превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этого актива, то актив характеризуется как обесценившийся, и IAS 36 требует, чтобы организация признала убыток от обесценения. Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую сумму.
Напомним, что балансовая стоимость - это сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Из этого следует, что под обесценением активов (идентифицируемой группы активов) следует понимать снижение под влиянием отдельных признаков (факторов) балансовой стоимости актива до суммы возможных будущих экономических выгод (возмещаемой суммы). При выявлении любого из этих признаков (факторов) организация обязана произвести формальную оценку возмещаемой суммы актива (идентифицируемой группы активов - далее ЕГДС), за исключением недоступного для использования нематериального актива с неопределенным сроком полезной службы. Такой нематериальный актив тестируется на обесценение ежегодно и независимо от указанных IAS 36 признаков (факторов). Настоящий стандарт требует, чтобы деловая репутация также, по меньшей мере ежегодно, тестировалась на предмет обесценения. IAS 36 следует применять ко всем активам, за исключением:
1) запасов (МСФО (IAS) 2 "Запасы");
2) активов, возникающих из договоров на строительство (МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство");
3) отложенных налоговых активов (МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль");
4) активов, возникающих из вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");
5) финансовых активов, находящихся в сфере применения МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";
6) инвестиционной недвижимости, которая оценивается по справедливой стоимости (МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость");
7) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов (МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство");
8) отложенных аквизиционных затрат и нематериальных активов, возникающих из договорных