Аренда и обесценение активов (IAS 36)
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
?т арендатор и связанные с ним стороны, но и величину остаточной стоимости, уплата которой гарантируется любым платежеспособным лицом, не связанным ни с ним, ни с арендатором.
Определение величины гарантированной остаточной стоимости
Договор аренды может предусматривать, что по истечении срока аренды объект либо будет выкуплен арендатором, либо возвращен арендодателю. Договор также может содержать условия о продаже объекта по истечении срока аренды. При этом прибыли и убытки от такой продажи могут распределяться между арендодателем и арендатором в соответствии с установленной в договоре пропорцией. В таких случаях арендатор нередко по сути гарантирует арендодателю определенную величину остаточной стоимости.
Как уже отмечалось, в соответствии с IAS 17 величину гарантированной остаточной стоимости арендатор и арендодатель определяют по-разному. Так, арендатор рассчитывает гарантированную остаточную стоимость как часть остаточной стоимости, которую гарантирует он сам или связанное с ним лицо. При этом в качестве гарантированной остаточной стоимости арендатор признает максимальную сумму, которую он и связанное с ним лицо должны будут уплатить арендодателю по договору.
В свою очередь арендодатель определяет гарантированную остаточную стоимость как часть остаточной стоимости, которая гарантируется любым не связанным с ним лицом либо арендатором.
Оставшаяся часть остаточной стоимости актива, возмещение которой вообще никем не гарантируется либо гарантируется исключительно лицом, связанным с арендодателем, признается негарантированной остаточной стоимостью.
Первоначальные затраты, связанные с арендой
Проведение арендной операции на начальной стадии может потребовать определенных затрат. При этом прямые затраты, связанные с арендой, может нести как арендодатель, так и арендатор. К таким затратам обычно относят затраты, связанные с подготовкой документов по аренде (например, расходы по оплате услуг нотариуса).
Инвестиции в аренду
Финансовая аренда предполагает инвестирование арендодателем определенных средств в объект аренды с целью получения дохода. При этом стандарт IAS 17 разделяет понятия валовой инвестиции в аренду и чистой инвестиции в аренду. Под валовой инвестицией в аренду стандарт подразумевает сумму минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости объекта аренды. В свою очередь чистой инвестицией в аренду считается валовая инвестиция, дисконтированная по процентной ставке аренды. Разница между валовой инвестицией и чистой инвестицией в аренду называется неполученным финансовым доходом.
Продажа объекта с дальнейшим получением в аренду
В хозяйственной практике встречаются многочисленные разновидности арендных операций. Например, достаточно распространенной операцией является продажа объекта с последующим его получением в аренду от покупателя. Такая операция обычно проводится в случаях, когда предприятию необходимо привлечь определенную сумму денег. При проведении такой операции предприятие продает объект и получает деньги. После этого покупатель возвращает предприятию объект, но уже по договору аренды. В дальнейшем предприятие уплачивает арендные платежи, возмещая покупателю объекта как сумму первоначальных инвестиций в эту операцию, так и проценты.
Основные принципы учета аренды
Одной из основных концепций МСФО является отражение операций в соответствии с их сущностью, а не формой. Поэтому при отражении арендных операций в учете необходимо прежде всего обращать внимание на их сущность. На практике возможны ситуации, когда сделка, имеющая форму арендной операции, фактически не является таковой и осуществляется не с целью передачи актива в пользование, а с какими-то другими целями (например, с целью оптимизации налогообложения). В таких случаях операция не должна отражаться в учете как аренда (см. Интерпретацию SIC/27 "Установление сущности операций, имеющих юридическую форму аренды"). С другой стороны, предприятие может столкнуться с операциями, являющимися по своей сути операциями аренды, хотя форма соглашения может быть иной. В таких случаях операцию следует отражать в учете как аренду, руководствуясь принципом превалирования сути над формой.
На практике арендная операция не всегда осуществляется в рамках отдельного соглашения об аренде. Нередки случаи, когда она проводится в рамках соглашения о предоставлении комплекса взаимосвязанных продуктов и услуг. В случае если операция по аренде осуществляется в рамках такого соглашения, то при учете аренды необходимо руководствоваться положениями Интерпретации IFRIC 4 "Определение наличия в соглашении положений об аренде". Такая арендная операция отражается в учете в соответствии с общими правилами учета аренды. Однако при этом платежи и прочее вознаграждение по аренде следует отделить от вознаграждения по другим услугам и продуктам, которые оказываются и поставляются в рамках того же соглашения.
Поскольку по комплексным соглашениям платежи, относящиеся к разным услугам и продуктам, нередко невозможно непосредственно отделить друг от друга, распределение платежей по услугам и продуктам для целей учета производится пропорционально их относительным справедливым стоимостям. Для определения справедливой стоимости услуги по аренде в ряде случаев прибегают к сравнению размера арендной платы по аналогичным арендным операциям, но осуществляемым в рамках отдельных соглашений