Развитие лизинга в России
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?варя 2002 года №1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Одной из наиболее значимых для лизинга в НК РФ является норма, закрепляющая право использования участниками лизинговой сделки коэффициента ускоренной амортизации, применение которого позволяет увеличить амортизационные отчисления и, соответственно, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций. Согласно п.7 ст.259 НК РФ, для лизингового имущества может применяться специальный коэффициент ускорения не выше 3.
При начислении амортизации по лизинговому имуществу балансодержатель этого имущества вправе выбрать одну из следующих альтернатив:
1) применение линейного метода амортизации;
2) применение нелинейного метода амортизации;
При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Формула для определения нормы амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода выглядит следующим образом:
К = 100 / n,
где: K норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Отнесение лизинговых платежей на себестоимость продукции. Согласно НК РФ, в случае если балансодержателем лизингового имущества является лизингодатель, то, согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ, лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, в полном объеме включаются лизингополучателем в себестоимость продукции в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, уменьшая налогооблагаемую прибыль.
Налог на добавленную стоимость. Налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставкам, определяемым в соответствии со ст.164 НК РФ. В отношении лизинговых операций применяется ставка 18%.
Согласно методическим рекомендациям, а также НК РФ, размер НДС, начисляемого на сумму лизингового платежа, определяется по формуле:
НДС = В СТ / 100,
где: НДС величина налога, подлежащая уплате в расчетном периоде;
В-выручка от сделки по договору лизинга в расчетном периоде;
СТ ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.
Особенностью налогообложения лизинополучателя является внесение суммы налога на добавленную стоимость не непосредственно в бюджет, а в составе лизинговых платежей при перечислении лизингодателю, который затем рассчитывается с бюджетом.
Налог на прибыль организаций. Согласно ст.247 НК РФ, объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Это определение объекта обложения в равной степени справедливо и для субъектов лизинговых отношений.
Согласно п.4 ст.250 НК РФ, доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным доходам.
Доходом лизингодателя от сдачи имущества в лизинг считается сумма лизинговых платежей, полученных от лизингополучателя, за минусом начисленной амортизации, а также, согласно п.2 ст.248 НК РФ, налогов, предъявленных лизингополучателю.
Ставка налога установлена ст.284 НК РФ в размере 24%.
Лизингополучатель относит все суммы лизинговых платежей на себестоимость продукции, уменьшая свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль от прочих видов деятельности. Соответственно, предприятие не платит налог на прибыль в части лизинговой деятельности, но вместе с тем, оно получает доходы от иных видов деятельности. Следовательно, предприятие уплачивает налог на прибыль организаций в части деятельности, не связанной с лизинговыми операциями.
Налог на имущество предприятий. Согласно Закону РФ от 13 декабря 1991 года №2030 О налоге на имущество предприятий, объектом обложения этим налогом являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Налоговая база в части лизингового имущества определяется как среднегодовая стоимость этого имущества за отчетный период.
Предельный размер ставки по данному налогу не должен превышать 2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.
Согласно Закону Пермской области от 30 августа 2001 года №1685296 О налогообложении в Пермской области ставка налога установлена в размере 2%. При введении в действие вновь и приобретении основных средств организациями сферы материального производства в течение трех лет ставка устанавливается в размере 1%.
Лизингополучатель уплачивает налог на имущество, являющееся предметом лизинга, в составе лизинговых платежей. Соответственно, на эту сумму лизингополучатель уменьшает свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В данном случае лизингополучатель уплачивает налог на имущество предприятий косвенно, не являясь налогоплательщиком данного налога по законодательству о налогах и сборах, но вместе с тем выполняя функции налогоплательщика.
Итак, в настоящее время стороны лизинговой деятельности имеют право использовать следующие налоговые преимущества:
возможность применения специального коэффициента ускорения амортизации не выше 3.
лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, включают