Правила учета налогов на прибыль по международным стандартам
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
?зяйствующий субъект имеет юридическое право на этот взаимозачет и погашает обязательство на сальдируемой основе. Право на зачет текущего налогового требования с текущим налоговым обязательством обычно возникает в случае, если платежи взимаются одним налоговым органом. Отложенные налоговые обязательства и требования должны зачитываться, если предприятие имеет юридически закрепленное право на взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и при условии, что указанные отложенные налоговые обязательства и требования относятся к налогам, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом.
МСФО 12 как текущий, так и отложенный налог (возмещение налога) на прибыль признают в качестве расходов или доходов и включаться в чистую прибыль или убыток за период. Исключение составляют суммы налога (возмещения налога), возникающие по статьям, учитываемым непосредственно на счетах капитала, которые относятся на увеличение или уменьшение капитала. Примером таких сумм могут служить суммы налога, возникающие в связи с изменением балансовой стоимости основных средств в результате их переоценки.
Согласно МСФО 12 в финансовой отчетности должны раскрываться отдельно:
текущий расход по налогу (текущее возмещение налога);
отложенный расход по налогу (отложенное возмещение налога), связанный с образованием временных разниц;
отложенные расходы по налогу, связанные с изменением налоговых ставок;
суммы выгоды, возникшие при получении налогового кредита;
суммы расхода по налогу, обусловленные изменением в учетной политике.
Не надо забывать, что согласно МСФО 12 налоговые активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и требуют дополнительного раскрытия информации в записке к отчету.
Сравнительный анализ раскрытия информации о налогах на прибыль в МСФО и РСБУ представим в виде таблицы в следующей главе.
2. Сравнительный анализ международных и российских стандартов по налогу на прибыль
Таблица 1. Сфера применения и цели стандартаНаименованиеРСБУМСФОКомментарийСфера применения стандартаУчет и отражение в отчетности расчетов по налогу на прибыль регулируется ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. Положение может не приниматься субъектами малого предпринимательства. ПБУ 18/02 используется в отношении расчетов по Налогу на прибыль организацийУчет и отражение в отчетности текущих и отложенных налогов регулируется МСФО 12 Налоги на прибыль. Требования МСФО 12 распространяется на все организации. МСФО 12 включают все национальные и зарубежные налоги, которые рассчитываются на основе налогооблагаемой прибылиСфера применения МСФО 12 шире, чем ПБУ 18/02. В сферу действия МСФО 12 также попадают иные налоги, базой для расчета которых является прибыль организации Цели стандарта и используемый походОсновная цель ПБУ 18/02 - установление взаимосвязи между показателем, отражающим прибыль (убыток), исчисленным в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базой по налогу на прибыль за отчетный период и объяснить расхождение между этими показателями Основная цель МСФО 12 - формирование информации об отложенных налогах в финансовой отчетности, призванной отразить налоговые последствия хозяйственных операций в тех же отчетных периодах, в которых они осуществляются. МСФО 12 исходит из того, что в самом признании актива или обязательства содержится указание на то, что организация предполагает возместить или погасить балансовую сумму этого актива или обязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение этой балансовой суммы вызовет иные налоговые выплаты, чем те, которые имели бы место, если бы такое возмещение не принесло бы никаких налоговых последствий, должны признаваться отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые активыРазличие между ПБУ 18/02 и МСФО 12 состоит в методе расчета отложенных налоговых активов и обязательств. В основе МСФО 12 лежит метод расчёта налоговых активов и обязательств по балансу. Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются исходя из разниц между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой. ПБУ 18/02 использует метод расчета, применяемый в прежней редакции МСФО 12. Это метод расчёта, базирующийся на Отчете о прибылях и убыткахОбласть регулированияПБУ 18/02 регулирует как порядок формирования информации об отложенных активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности, так и порядок ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых активов обязательств, в т.ч требования к их аналитическому учетуМСФО 12 регламентирует порядок формирования информации о текущих и отложенных налогах в финансовой отчетности организацийВ отличие от ПБУ 18/02 МСФО 12 не устанавливает требования к аналитическому учету временных разниц, а также отложенных налоговых активов и обязательствТаблица 2. Основные понятияПонятие налоговой базы активов и обязательствОтсутствуетНалоговая база актива представляет собой величину, которая вычитается для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация, когда она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости. Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в о?/p>