Правила учета налогов на прибыль по международным стандартам
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
?ного налога на прибыль. Метод отчета о прибылях и убытках рассматривает срочные разницы (разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью), а метод по балансу - временные разницы (разница между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью). Основные отличия двух способов расчета налогов на прибыль представлены в Приложении 1. Сравнение временных разниц в МСФО и РСБУ в Приложении 2.
Расчету отложенного налога предшествует формирование:
налоговой базы, выраженной в сумме, в которой налогооблагаемые активы или обязательства учитываются для налогообложения финансовых результатов;
временных разниц, представляющих разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и их налоговой базой.
Временная разница может быть: налогооблагаемой, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах; вычитаемой, которая приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах. Временные разницы возникает в том случае, когда бухгалтерская оценка активов и обязательств отличается от показателей, определяемых на основе налоговых правил. Налогооблагаемая разница приводит к появлению отсроченного налогового обязательства, а вычитаемая - отсроченного налогового требования.
Например, объект основных средств имеет первоначальную стоимость 150000 руб., сумма амортизации, принятая к бухгалтерскому учету, - 50000 руб., а начисленная по налоговому законодательству - 90000 руб. Балансовая стоимость объекта равна 100000 руб. (150000 - 50000), а налоговая база - 60000 руб. (150000 - 90000). Балансовая стоимость объекта выше его стоимости по налоговой базе на 40 000 руб. (100000 - 60000), эта сумма образует временную разницу, равную 40000 руб. Поскольку сумма амортизации, начисленная по налоговому законодательству, больше принятой к бухгалтерскому учету, налогооблагаемая прибыль отчетного периода меньше, чем балансовая. Однако в будущих периодах погашение балансовой стоимости объекта основных средств приведет к увеличению налогооблагаемых сумм, поэтому временная разница, равная 40000 руб., является налогооблагаемой. Если амортизация для налогообложения финансовых результатов начисляется по меньшим ставкам, чем в бухгалтерском учете, то полученная разница составляет сумму вычитаемой временной разницы.
По МСФО 12 временные разницы образуются в следующих случаях:
при включении выручки от продажи товаров в учетную прибыль в одном периоде (по методу начисления), а в налогооблагаемую - в другом (по кассовому методу);
при включении процентных доходов в учетную прибыль в одном периоде (по методу начисления), а в налогооблагаемую - в другом (по кассовому методу);
при различии способов начисления амортизации в бухгалтерском учете и налогообложении финансовых результатов;
при различии в периоде отражения затрат на исследования и разработки в бухгалтерском учете и налогообложении финансовых результатов;
при переоценке активов без эквивалентной корректировки для налогообложения;
если налоговая база актива или обязательства отличается от его первоначальной стоимости.
В зависимости от вида временных разниц образуются отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые требования. Отложенные налоговые обязательства учитываются как суммы налога на прибыль, исчисленные от сумм налогооблагаемых временных разниц и подлежащие уплате в будущих периодах. Отложенные налоговые требования составляют суммы налога на прибыль, исчисленные от сумм вычитаемых временных разниц и подлежащие возмещению в будущих периодах.
МСФО 12 регламентирует правила оценки отложенных налоговых обязательств и требований. Отложенные налоговые обязательства и требования должны оцениваться по ставкам налога на прибыль, которые предположительно будут действовать в том налоговом (отчетном) периоде, когда требование должно быть реализовано, а обязательство погашено. МСФО 12 отмечается, что краткосрочные налоговые обязательства и требования чаще всего оцениваются по налоговым ставкам, действующим в налоговом (отчетном) периоде, но налогоплательщики вправе использовать и ставки, установленные правительством данной страны и вступающие в силу в будущем. Отложенные налоговые обязательства и требования не дисконтируются.
В соответствии с МСФО 12 в финансовой отчетности учитываются как текущий, так и отложенный налоги на прибыль. Текущий налог на прибыль признается в качестве обязательства, равного непогашенной задолженности бюджету, или в качестве требования, обусловленного переплатой суммы налога, подлежащей уплате. Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, обусловливающих обязательство уплатить налоги на прибыль в будущих периодах. Отложенное налоговое требование признается для всех вычитаемых временных разниц, для которых возмещение этого требования осуществляется в будущих периодах. Налоговые обязательства и требования учитываются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые обязательства и требования обособляются от текущих налоговых требований и обязательств. В случае если статьи бухгалтерского баланса разделяются на краткосрочные и долгосрочные, отложенные налоговые обязательства и требования не должны учитываться в составе краткосрочных обязательств или активов.
Текущие налоговые обязательства и требования можно зачитывать при условии, что х?/p>