Порядок и методы составления отчета о движении денег, аудит и анализ его основных показателей
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
а относится. Для этого необходимо провести корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит, выплатам в бюджет и т.д. Другими словами, в данный отчет должны быть занесены все корреспонденции со iетами учета денежных средств. При применении компьютерной техники отчет составляется автоматически, хотя он достаточно трудоемок для ручного оформления. Сложность заключается в том, что разбивка денежных потоков на различные виды деятельности в отдельных случаях носит условный характер. К примеру, трудно разбить по видам деятельности выплаты по зарплате и выплаты социального характера. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.
Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются:
поступление денежных средств:
от продажи товаров и оказания услуг;
авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг;
в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;
прочие поступления; выбытие денежных средств:
раiеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;
авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг;
оплата труда и прочие выплаты;
раiеты с бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования, внебюджетными фондами;
выплаты дивидендов;
прочие выплаты.
Косвенный метод предполагает корректировку чистого дохода или убытка на изменение текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, по сравнению с предыдущим периодом. [14, c.573]
В основе метода лежит информация бухгалтерского баланса и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. При этом не предусматривается корректировка каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Каждый из представленных методов создает необходимую содержательную информацию для пользователей о потоках денежных средств организации, которые показывают в отчете в развернутом виде отдельно как притоки, так и оттоки денег. Их взаимозачет допускается только в случаях, когда это разрешено стандартом.
В МСФО предусмотрены нижеследующие случаи взаимозачетов:
когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;
когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами; приобретение и продажа инвестиций, операций с кредитными картами и т.п. [15, c.349]
За основу потока денежных средств от операционной деятельности при косвенном методе берется чистый доход (непокрытый убыток), который корректируется на величину амортизационных отчислений и начисленных резервов по сомнительным долгам за отчетный период, изменения в балансах iетов текущих активов и обязательств и на величину прибыли и убытков от реализации внеоборотных активов.
Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от операционной деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому при использовании информации отчета о движении денежных средств ключевым показателем является чистый денежный поток от операционной деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для раiета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.
Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате операционной деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.
Общее изменение денежных средств за период может быть положительным, предприятие может иметь удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности, в то же время величина чистого денежного потока от операционной деятельности будет отрицательной. Это означает, что результатом основной деятельности предприятия является отток денежных средств, а их прирост за период обеспечен за iет финансовой или реже инвестиционной деятельности. Если подобная ситуация для данного предприятия повторяется, нужно понимать, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашения внешних обязательств является приток денежных средств от операционной деятельности.
Еще один из важных каналов поступления денежных средств и их выбытия - инвестиционная деятельность.
Примерами движения денежных средств, возникающих в результате инвестиционной деятельности, являются:
денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации) нематер