Анализ функционировани НДС в системе косвенного налогообложения в РФ
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
? не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной из сторон. В статье 411 ГК РФ указываются случаи невозможности применения зачета. Одним из таких случаев является наличие в договоре условия о том, что обязательство не может быть прекращено зачетом.
Налогоплательщик имеет право передать свое право требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. В этом случае у него опять-таки возникнет обязанность по уплате НДС. При этом следует учесть, что уступка права требования не может произойти, если в договоре прямо предусмотрено условие, запрещающее это, а также, если нет согласия должника, когда личность кредитора имеет для него существенное значение. Случаи передачи кредитором права требования третьему лицу на основании закона описаны в ст. 387 ГК РФ. Исходя из содержания этой статьи, право кредитора переходит к другому лицу:
в результате универсального правопреемства в правах кредитора;
по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;
вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;
при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;
в других случаях, предусмотренных законом.
Как видим, перечень приведен открытый. Другие случаи прекращения обязательств перечислены в главе 26 ГК РФ.
В пункте 5 ст. 167 НК РФ предусмотрен случай определения даты оплаты как день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Применение срока исковой давности регламентируется статьями 195-208 ГК РФ. Рекомендуется при возникновении ситуации, когда течение срока исковой давности подходит к концу, а подавать в суд не хочется, потребовать у должника письменного изложения причин задержки платежа. Этот документ будет являться подтверждением признания обязанным лицом долга, что влечет перерыв течения срока исковой давности, а затем и его возобновление на новый срок без учета времени, истекшего до перерыва. Таким образом, при желании можно до бесконечности отодвигать срок уплаты НДС в бюджет по этому основанию 11.
Передача товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд оформляется актом (накладной) сдачи-приемки. Следовательно, дату передачи указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) (и дату возникновения объекта налогообложения по НДС) следует определять по дате выписки соответствующего акта (накладной) сдачи-приемки.
Для подтверждения принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, предусмотрен акт приемки законченного строительством объекта. Исходя из этого, дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления и дата возникновения объекта налогообложения по НДС в рассматриваемом случае определяются как дата, стоящая на соответствующем акте приемки законченного строительством объекта.
Как уже было сказано выше, в пунктах 7-9 ст. 167 НК РФ приведены исключения из общего правила определения даты реализации (работ, услуг). Так, п. 7 ст. 167 НК РФ устанавливает, что при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства.
Статья 912 ГК РФ предусматривает следующие виды складских документов:
- двойное складское свидетельство;
- простое складское свидетельство;
- складская квитанция.
Двойное складское свидетельство, в свою очередь, состоит из двух частей - складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены одно от другого. Исходя из вышеизложенного, можно предположить, что по формальным признакам простое складское свидетельство и тем более складская квитанция не имеются в виду законодателем в ст. 167 НК РФ
Остановимся на двойном складском свидетельстве, так как одной из его частей является складское свидетельство - термин, который упоминается в комментируемой статье. Согласно ст. 912 ГК РФ двойное складское свидетельство и каждая из двух его частей (складское свидетельство и залоговое свидетельство) являются ценными бумагами. В связи с этим при фактической реализации двойного складского свидетельства теоретически происходит две реализации: с одной стороны осуществляется реализация ценной бумаги, а с другой - реализация товара, находящегося на складе. НДС облагается именно реализация товара.
Реализация товара не всегда происходит путем реализации двойного складского свидетельства, иногда достаточно реализовать одно складское свидетельство. Однако в этом случае реализованный товар будет находиться в залоге у держателя залогового свидетельства, и уже новому собственнику товара придется уплатить всю сумму долга по этому залоговому свидетельству. На практике нередки случаи, когда после ряда смен владельцев складского свидетельствам в конечном итоге оно попадает к владельцу залогового свидетельства; таким образом, происходит прекращение обязательства по залогу путем совпадения должника и кредитора в одном лице.
При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг налогоплательщику следует имет