Анализ функционировани НДС в системе косвенного налогообложения в РФ
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?еоретических соображений о множественности ставок НДС следует указать на наличие многих предпосылок, при которых справедливы приведенные положения. В частности, введение в анализ издержек на администрирование налога сводит на нет все рассуждения об эффективности множественности ставок налога на добавленную стоимость. Кроме того, правила налогообложения Рамсея действительны только при отсутствии иных налогов, а также при наличии множества других предпосылок, которые имеют мало общего с действительностью.
Эмпирические расчеты основных факторов поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет, проводимые для двух выборок государств с единой и множественной налоговой ставкой показывают, что в странах с единой ставкой НДС повышение ставки на 1п.п. приводит к увеличению поступлений на 0,503% ВВП, тогда как в странах с множественной ставкой увеличение эффективной налоговой ставки на 1п.п. вызывает рост поступлений налога лишь на 0,339% ВВП.
2.2 Механизм исчисления НДС в РФ
Рассмотрим общие правила исчисления налога на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Согласно п. 2 ст. 144 НК РФ иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Поскольку согласно п. 2 ст. 144 НК РФ у иностранных организаций есть право (но не обязанность) встать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДС по месту нахождения своих постоянных представительств, следовательно, есть и право не вставать на такой учет.
Однако в этой связи следует обратить внимание, что свобода выбора есть только у иностранных организаций, которые не намереваются осуществлять деятельность в Российской Федерации через свое представительство в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году, а также у иностранных организаций, лишь открывших счета в банке на территории Российской Федерации. Это связано с тем, что согласно п. 2.1.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124, иностранные организации (кроме вышеперечисленных) обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации и международные договоры связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
Налоговый период это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Такое определение дано в п. 1 ст. 55 НК РФ. В пункте 4 этой же статьи указано, что при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение налоговых периодов, равных месяцу или кварталу, производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Исходя из этого вполне возможно для только что созданной организации, у которой соответственно еще нет какой-либо выручки, начать определять налоговую базу и исчислять налог по окончании квартала, а уже затем, руководствуясь результатами этого квартала, переходить либо на месячный налоговый период, либо оставить все как есть. Но для этого обязательно необходимо заручиться согласием налогового органа по месту постановки на учет такой организации.
Статья 55 НК РФ различает понятия налоговый период и отчетный период. Отчетный период может быть меньше налогового, но для плательщиков НДС они совпадают.
Пунктом 1 ст. 163 НК РФ для большинства налогоплательщиков налоговый период устанавливается как календарный месяц.
Исключение из этого правила сделано только для налогоплательщиков (а с 1 января 2002 г. и для налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб. Для них налоговый период устанавливается как квартал (см. п. 2 ст. 163 НК РФ).
В пункте 2.2 Методических рекомендаций по НДС сказано, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п. 1 ст. 145 и п. 2 ст. 163 НК РФ (см. также п. 38 Методических рекомендаций по НДС) определяется исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ), кроме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом в выручку от реализации товаров (работ, услуг) не включаются доходы, полученные при осуществлении следующих операций:
- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4 п. 1, п. 2 ст. 146 НК Р?/p>