Ошибки в учетных записях и способы их исправления
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?омическому содержанию статей, разбивка балансовой статьи и включение ее частей в другие статьи), погашение активов пассивами и, наоборот, путем неправильного зачета требований и обязательств.
1.2Способы выявления бухгалтерских ошибок
Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию и идентификацию.
Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.
Основными способами выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля являются:
инвентаризация,
динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности,
тестирование бухгалтерских записей,
самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей).
Одной из самых необходимых процедур системы внутреннего контроля является инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Она проводится в соответствии со статьей 12 Закона о бухгалтерском учете, в которой определены:
цели инвентаризации;
случаи проведения обязательных инвентаризаций;
порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
О том, как же провести инвентаризацию, подробно рассказано в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфином России от 13 июня 1995 г. N 49. Этим документом при проведении инвентаризации должны руководствоваться организации всех форм собственности.
В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося на бухгалтерском учете. Затем полученные результаты сопоставляются с данными бухгалтерского учета и выявляются излишки и недостачи. Кроме того, в ходе инвентаризации проверяется полнота и правильность отражения в учете:
стоимости материальных ценностей;
сумм денежных средств в кассе, на расчетных и других счетах в учреждениях банков;
денежных средств в пути;
дебиторской и кредиторской задолженности;
незавершенного производства;
расходов будущих периодов;
резерва предстоящих платежей;
других активов и обязательств.
Таким образом, с помощью инвентаризации можно выявить и устранить те ошибки в бухгалтерском учете, которые невозможно выявить другим способом.
Вертикальный анализ - это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей.
Здесь подлежит расчету удельный вес (доля) каждой статьи в совокупном значении по отчетной форме в целом или по отдельной ее части. Например, для анализа активов и пассивов организации за 100% может приниматься валюта баланса, итог соответствующего раздела или группы статей. При построении аналитического отчета о прибылях и убытках за 100%, как правило, принимают объем выручки-нетто.
С помощью вертикального анализа производится оценка существенности отдельных показателей при формировании общего итога отчета. Также выявляются нетипичные для организации или незапланированные изменения тех или иных статей, что говорит о возможном наличии ошибок.
При горизонтальном анализе - происходит сравнение показателей предыдущего и отчетного периодов.
Так, например, если предприятие занимается производством продукции или выполнением работ с использованием собственных материалов, то следует сопоставить стоимость готовой продукции и стоимость израсходованного сырья за II и III кварталы. Или, например, сумма начисленного налога на прибыль в I-III кварталах оставалась неизменной несмотря на рост показателя прибыли до налогообложения.
2. ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В УЧЕТНЫХ ЗАПИСЯХ
2.1Методы исправления ошибок в учетных записях
В случае же когда по тем или иным причинам в бухгалтерском учете организации отражены неверные суммы, вносить исправления следует непосредственно в учетные регистры.
Исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета до закрытия в учете операций отчетного месяца, подведения месячных оборотов и переноса их данных в Главную книгу вносятся также корректурным способом. Этот способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.
Корректурным способом нецелесообразно пользоваться для исправления ошибочно записанных сумм в тех учетных регистрах, в которых уже подсчитаны итоги. В этом случае пришлось бы исправлять несколько сумм. Корректурный способ не применяется также в случаях, когда необходимо исправить указанную корреспонденцию счетов (вместо одного дебетуемого или кредитуемого счета указан другой). Такие ошибки обнаруживаются иногда после выведения итогов в Главной книге и составления баланса. Эти ошибки исправляют способом "сторно".
В этом случае используются дополнительные исправительные проводки и метод "красное сторно".
Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Возникает необходимость добавить суммы по счет?/p>