Особенности применения метода участия в капитале при учете финансовых инвестиций
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
Особенности применения метода участия в капитале при учете финансовых инвестиций
Осинкина Татьяна Николаевна, Донецкий национальный технический университет
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 “Финансовые инвестиции”.
Сам термин финансовые инвестиции представлен в П(С)БУ 2 “Баланс”.
В соответствии с данным стандартом финансовые инвестиции это активы, которыми располагает предприятие с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и др.), роста стоимости капитала и других выгод для инвестора.
При этом долгосрочные финансовые инвестиции определены как инвестиции на период больше года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент , а текущие как инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).
Нужно сказать, что определение финансовых инвестиций в бухгалтерском учете отличается от общепринятого определения в экономике, а также от толкования этого термина в Законе Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.
В экономике под финансовыми инвестициями понимают вложения средств в различные финансовые инструменты (активы), среди которых наиболее значимую долю занимают вложения средств в ценные бумаги.[3,c.45]
В подпункте 1.28.2 п. 1.28 ст.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” под финансовой инвестицией понимают “хозяйственную операцию, которая предусматривает приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и других финансовых инструментов”.Причем в соответствии с этим Законом финансовые инвестиции делятся на прямые и портфельные.
Прямая инвестиция это хозяйственная операция, предусматривающая внесение средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права эмитированные таким юридическим лицом.
Портфельная инвестиция это хозяйственная операция, предусматривающая приобретение ценных бумаг, деривативов и других финансовых активов за денежные средства на биржевом рынке.
Следовательно, экономическая интерпретация и Закон говорят о финансовой инвестиции как о хозяйственной операции, в то время как в стандарте речь идет о результате этой операции. Соответственно в состав финансовых инвестиций включают взносы в уставный капитал другого предприятия (независимо как оформлены корпоративные права инвестора акциями или без них), приобретены на биржевом (либо на внебиржевом) рынке ценные бумаги, деривативы и других финансовые активы. [2,c. 79]
Все финансовые инвестиции с целью оценки разделены на следующие группы: 1. Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые удерживаются предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале).
2. Финансовые инвестиции, которые удерживаются предприятием до их погашения.
3. Финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале.
Инвестиции первой группы отражаются на дату баланса по справедливой стоимости.
Финансовые инвестиции второй группы на дату баланса отражаются по амортизированной себестоимости. К этой группе относятся в основном облигации местных (муниципальных) займов и облигации предприятий (корпоративные облигации).
В своей статье я бы хотела детально рассмотреть финансовые инвестиции третьей группы, учитываемые по методу участия в капитале. Метод участия в капитале состоит в том, что инвестиции отражаются на дату баланса по стоимости, которая определяется с учетом всех изменений в собственном капитале объекта инвестирования, кроме тех, которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования.
В соответствии с пунктом 11 П(С)БУ 12 на дату баланса по стоимости, определенной по методу участия в капитале отражаются финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия, а также в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия). Исключение составляют инвестиции , которые удерживаются исключительно для продажи в течении 12 месяцев с даты приобретения, а также, если условия деятельности ассоциированного или дочернего предприятия ограничивают их способность передавать средства инвестору в течение периода, превышающего 12 месяцев. [5,c. 18]
Ассоциированное предприятие определено пунктом 4 П(С)БУ 3.
Ассоциированным считается предприятие, в уставном капитале которого
доля инвестора составляет более 25% и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора.
В соответствии с п.4 П(С)БУ-19 дочернее предприятие - предприятие, находящееся под контролем материнского (холдингового) предприятия.
Здесь под контролем понимается решающее влияние на финансовую, хозяйственную и коммерческую политику предприятия в целях получения выгод от его деятельности. Конкретный же размер доли в уставном капитале инвестируемого предприятия, который позволяет инвестору считать такое предприятие дочерним, в стандартах не установлен.
Необходимо отдельно остановится на вопросе понятия дочернего предприятия. В нормативных документах, даже в Гражданском кодексе Украины, нет однозначного определения данного понятия. Так, согласно пп. 2.24 Классификатора “Классификация организационно-правовых форм хозяйствования”, утвержденного прик