Особенности применения метода участия в капитале при учете финансовых инвестиций
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
?ичный бухгалтерский документ справка или отчет о реализации материнского товара, причем совершенно не обязательно составлять отчет после каждой операции, достаточно сделать это лишь один раз за отчетный период.
В этой ситуации новый бухучет смотрит на внутригрупповые операции как бы со стороны. Ведь при желании дочернее и материнское предприятия могут десять раз перепродать друг другу одну и ту же товарную партию, тем самым наращивая свои обороты и прибыли. Заинтересованность в наращивании “бумажной” прибыли может быть вызвана, например, стремлением получить кредит или привлечь дополнительный акционерный капитал. Ясно, что такие прибыли будут фиктивными. Поэтому П(С)БУ-12 требует признавать прибыль только тогда, когда товар “уходит” за пределы холдинга. То есть доходы должны подтверждаться поступлением активов со стороны. Этому же подходу соответствует и позиция относительно немедленного признания прибыли, приходящейся на долю сторонних инвесторов. Они не входят в холдинг, по-этому рассматриваются в качестве независимых источников дохода.
Теперь посмотрим на практическую реализацию требований П(С)БУ-12.
На практике часто случается, что “мать” и “дочь” занимаются одним видом бизнеса, имеют одинаковую номенклатуру продаваемых товаров, которые самостоятельно закупают и у других поставщиков.
Возникает проблема, как определить, из какой партии проданы в отчетном периоде товары: из своей или из “материнской”. Для данной ситуации в п.13 П(С)БУ-12 приводится следующий метод учета: “...актив считается проданным дочерним, совместным, ассоциированным предприятием в пределах количества и стоимости подобных активов, реализованных им после его получения”.
Таким образом, для расчета прибыли, относящейся к части материнского предприятия, в общем объеме инвестиций не применяются методы учета запасов, регламентированные П(С)БУ-9. Условно считается, что дочернее предприятие реализует, прежде всего, активы, полученные от “материнской” организации, независимо от выбранных методов учета стоимости этих активов. [5,c.19]
Следующая проблема связана с тем, что дочернее предприятие может не только продавать “материнские” активы третьим лицам. Оно может эти активы использовать в качестве сырья (причем из одного вида сырья возможно получение нескольких видов готового продукта), как комплектующие для производства каких-нибудь изделий, из-расходовать на ремонт или изготовление собственных основных средств. Эти активы могут быть внесены в уставный капитал, подарены кому-либо, могут прийти в негодность (например, скоропортящиеся продукты питания), могут быть украдены, уничтожены в результате пожара или аварии. Заметим, речь идет о тех ситуациях, когда в результате первой операции (продажи материнским предприятием дочернему) головная структура получила прибыль, которая в бухгалтерском учете до определенного момента “висит” в составе доходов будущих периодов. Появляется закономерный вопрос: когда возникает этот “определенный” момент во всех перечисленных выше ситуациях? Нужно сказать, что здесь важен факт списания актива с баланса. Поэтому, было бы правильно разделить все активы объекта инвестирования ,предназначенные для продажи, на три группы:
1) активы (в частности, сырье, материалы, комплектующие или товары), которые в конечном итоге продаются третьим лицам, независимо от степени их переработки или способа продажи. Прибыль инвестора должна включаться в состав финансовых результатов в том периоде, когда дочернее предприятие продало, передало право собственности на продукцию, изделия и т.п., в состав которых входят “материнские” запасы, третьим лицам;
2) активы, стоимость которых включается в стоимость необоротных активов (независимо производственных или непроизводственных) и подлежит амортизации. Прибыль инвестора в этом случае включается в состав финансовых результатов в периоды амортизации произведенных (отремонтированных и др.) объектов основных средств;
3) активы, стоимость которых списывается на расходы текущего периода (в том числе кражи, порчи и т.п.). Прибыль материнского предприятия подлежит включению в состав финансовых результатов в том периоде, в котором произошло списание активов у дочернего предприятия.
Порядок учета приобретения инвестором чего-либо у дочернего (совместного) предприятия регламентирован п.14 П(С)БУ-12.
Данный пункт гласит, что если инвестор приобрел активы у дочернего предприятия, то сумма прибыли (убытка) объекта инвестирования от этой операции, приходящаяся на долю инвестора, отражается только после перепродажи этих активов другим лицам или в периодах амортизации приобретенных нематериальных активов. Убытки, которые возникли вследствие уменьшения чистой стоимости реализации оборотных активов или снижения полезности необоротных активов, отражаются полностью в период осуществления операции.[4,c.19]
В конце необходимо отметить, что осуществление бухгалтерского учета в полном соответствии с требованиями П(С)БУ-12, особенно в части сырья, материалов и комплектующих, израсходованных на изготовление готовой продукции, процесс довольно трудоемкий. В связи с внедрением национальных стандартов, основанных на МСФО произошло существенное увеличение бухгалтерской работы на дочернем предприятии, которая ему по сути не очень и нужна. Потому, что количество проданных “материнских” активов и “дочерних” активов, проданных материнскому предприятию, в бухгалтерском учете дочернего пр