Особенности применения метода участия в капитале при учете финансовых инвестиций
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
азом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 22.11.94г. № 288, дочерним называют предприятие, единственным учредителем и собственником которого является другое предприятие (код классификации 330). Совершенно другое определение дано в Положении о холдинговых компаниях, создаваемых в процессе корпоратизации и приватизации, утвержденном Указом Президента Украины от 11.05.94г. № 224/94, с изменениями и дополнениям. Пунктом 2 названного Положения установлено, что хозяйствующий субъект, контрольным пакетом акций которого владеет холдинговая компания, является дочерним предприятием.
С юридической точки зрения дочернее предприятие это самостоятельное юридическое лицо, которое создало другое юридическое лицо.
Итак, как видно, не только в национальных стандартах бухучета, но и ни в одном законодательном акте не установлена четкая количественная граница, подразумевающая возможность осуществления контроля.
В этом вопросе иногда ориентируются на мнение ведущих специалистов в области бухучета. Так, в авторитетном учебном пособии “Финансовая отчетность по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета” (Днепропетровск, 2000) сказано (стр.55), что “если компания владеет более чем 50% акций другой компании, считают, что инвестор владеет контрольным пакетом акций и имеет возможность контролировать деятельность объекта инвестирования, то есть принимать решения по вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Предприятие-инвестор рассматривают как материнское, а предприятие, являющееся объектом инвестирования, как дочернее”. [3,c.45]
Однако с другой стороны очень часто пользуются международной практикой, признающей дочерними такие предприятия, доля инвестора в уставном капитале которых составляет от 51% до 100%.
Закон Украины от 19.09.91 г. № 1576-ХП “0 хозяйственных обществах” (с изменениями и дополнениями) предусматривает возможность принятия решений простым большинством голосов высшего органа общества, поэтому также не дает разъяснений.
Подведем итог: инвестор владеет пакетом акций предприятия более 51% - предприятие является дочерним, если пакет акций менее 50% - предприятие ассоциированное.
Хотя украинское законодательство предусматривает возможность признать контрольным пакет акций менее 50%, решение о наличии которого принимает Антимонопольный комитет Украины с учетом конкретных особенностей учредительных документов и структуры уставных фондов хозяйствующих субъектов в порядке, устанавливаемом этим Комитетом.
Из всего вышеприведенного возникает вопрос: что делать, если доля инвестора в уставном капитале составляет от 50 до 51%, например, 50,6% ? Будет ли это предприятие дочерним или ассоциированным.
Сразу возникают пробелы в точности ведения бухгалтерского учета. Ведь инвестиции в ассоциированные компании на дату баланса можно учитывать как по справедливой стоимости, так и методом участия в капитале. Инвестиции в дочерние предприятия предполагают только метод участия в капитале. Поэтому необходимо законодательно установить минимальный размер пакета акций, который дает право контролировать деятельность другого предприятия. Обращение в Антимонопольный комитет Украины по каждому такого рода вопросу это не выход из положения. В условиях существующего законодательства даже Антимонопольный комитет не имеет оснований для принятия того или иного решения.
Вместе с ассоциированными и дочерними предприятиями говорится о совместных предприятиях . Под совместным предприятием в П(С)БУ-12 подразумевается совместная деятельность с образованием юридического лица.[5,c.17] Национальное законодательство определяет совместное предприятие как предприятие с участием юридических лиц и граждан Украины, а также юридических лиц и граждан других государств (ст. 46 Закона Украины от 07.02.91 г. № 697- XII “О собственности”, с изменениями и дополнениями). Совместные предприятия в данной статье подробно рассматриваться не будут, в силу того, что такие хозяйственные образования в Украине в настоящее время создаются очень редко.
Особый интерес представляют операции, которые осуществляют между собой связанные стороны, поэтому на них я хочу остановиться более подробно. Эти операции регламентируются пунктами 13 и 14 П(С)БУ 12.
Согласно данному стандарту, если инвестор вносит или продает активы дочернему предприятию, то в составе финансовых результатов отражается только та часть прибыли (убытка), которая приходится на долю других инвесторов соответственно. Сумма прибыли (убытка), приходящаяся на долю инвестора включается в состав доходов (расходов) будущих периодов с признанием их прибылью (убытком) инвестора только после продажи дочерним предприятием этого актива другим лицам или в периодах амортизации полученных либо приобретенных необоротных активов. [4,c.17]
Т.о. для того, чтобы правильно отразить в учете продажу чего-либо своему дочернему предприятию, бухгалтеру материнского предприятия необходимо иметь информацию о:
- процентном соотношении взноса своего предприятия в общем объеме инвестиций. Цифры, необходимые для определения данного показателя содержатся в уставных документах дочернего предприятия;
- реализации дочерним предприятиям другим лицам активов, полученных от материнского предприятия. Эти данные, необходимые для бухгалтерского учета инвестора, должна предоставить бухгалтерия дочернего предприятия. В связи с этим у дочернего предприятия появляется новый пер?/p>